湖南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第二章第六節(jié)法律責(zé)任講義

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　　第六節(jié)　法律責(zé)任

　　一、法律責(zé)任的概念(簡(jiǎn)單了解)

　　通常講的法律責(zé)任是指狹義的法律責(zé)任，即法律關(guān)系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。

　　(一)什么是違法

　　違法是指國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員、企事業(yè)單位、公民和社會(huì)團(tuán)體，不履行法定義務(wù)，違反法律禁止性規(guī)定，濫用權(quán)力等，從而造成某種危害社會(huì)的有過錯(cuò)的行為。

　　特征：

　　1.違法是一種對(duì)社會(huì)有危害的行為。

　　2.違法是一種違反法律規(guī)定的行為。

　　3.違法行為是一種主觀上有過錯(cuò)的行為。

　　4.違法的主體必須是達(dá)到了法律責(zé)任年齡和具有責(zé)任能力的自然人和依法設(shè)立的法人。

　　(二)違法行為分類

　　1.嚴(yán)重違法――犯罪，也就是刑事違法行為，是指有重大社會(huì)危害性的、觸犯刑律的、應(yīng)受刑罰處罰的行為。

　　2.一般違法――社會(huì)危害性較小，情節(jié)較輕，雖然也侵犯了法律所保護(hù)的社會(huì)關(guān)系，但是沒有達(dá)到犯罪程度的行為。

　　【例題1?單選題】行政違法行為中的職務(wù)過錯(cuò)的主體是( 　)。

　　A.公民

　　B.法人

　　C.自然人

　　D.國(guó)家工作人員

　　【答案】D

　　(三)法律責(zé)任的形式

　　根據(jù)我國(guó)法律的規(guī)定，違法者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任按其性質(zhì)，可分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種形式。

　　1.民事責(zé)任

　　民事責(zé)任是指法律關(guān)系主體由于民事違法、違約行為或根據(jù)法律規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式有：

　　(1)停止侵害。

　　(2)排除妨礙。

　　(3)消除危險(xiǎn)。

　　(4)返還財(cái)產(chǎn)。

　　(5)恢復(fù)原狀。

　　(6)修理、重作、更換。

　　(7)賠償損失。

　　(8)支付違約金。

　　(9)消除影響、恢復(fù)名譽(yù)。

　　(10)賠禮道歉等。

　　2.行政責(zé)任

　　行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國(guó)家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，所應(yīng)承受的由國(guó)家行政機(jī)關(guān)或國(guó)家授權(quán)單位對(duì)其依行政程序所給予的制裁。

　　行政責(zé)任包括：行政處罰和行政處分。

　　(1)行政處罰

　　行政處罰，是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為違反行政法的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。

　　《行政處罰法》的規(guī)定(1996年3月17日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過):

　�、傩姓�處罰主要分為六種：警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財(cái)物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留。

　�、谛姓�處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為

　�、坌姓�處罰應(yīng)遵循的基本原則“一事不再罰”――對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，規(guī)定不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

　　如：吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照只能由工商行政管理部門行使，吊銷衛(wèi)生許可證只能由衛(wèi)生部門行使。

　　④當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

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　　【例題2?單選題】下列違法行為，可以不予行政處罰的是(　)。

　　A.配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的

　　B.當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕后果的

　　C.違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的

　　D.當(dāng)事人是受到他人脅迫而有違法行為

　　【答案】C

　　⑤行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。

　�、扌姓�處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)予以履行。

　　(2)行政處分

　　行政處分，是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。

　　①方式

　　行政處分的方式主要包括(7種)：警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、留用察看和開除等懲罰性措施。

　�、趪�(guó)家工作人員的范圍

　　《刑法》規(guī)定，國(guó)家工作人員，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員及其委派到非國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員。

　�、鄯�律依據(jù)――主要是《公務(wù)員法》、《行政監(jiān)察法》和《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》。

　　(3)行政處分與行政處罰的關(guān)系――聯(lián)系與區(qū)別

　　1)共同之處:

　�、俣紝儆诰唧w行政行為，都基于行為主體的單方面的意思表示而作出。一經(jīng)生效即對(duì)相對(duì)人發(fā)生法律上的約束力，并影響相對(duì)人的法律地位。

　　②均為懲戒措施，其結(jié)果均對(duì)相對(duì)人產(chǎn)生不利影響。

　�、劬�是當(dāng)事人不履行法定義務(wù)的法律后果，都是相對(duì)人對(duì)自己的違法行為所承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　【例題3?多選題】行政處分與行政處罰的共同之處是(　 )。

　　A.均為具體行政行為

　　B.均為懲戒措施

　　C.制裁的對(duì)象相同

　　D.承擔(dān)的法律責(zé)任相同

　　【答案】AB

　　2)不同之處:

　�、� 制裁的原因不同

　　行政處分制裁的行為――國(guó)家工作人員與其職務(wù)有關(guān)的違法、瀆職或失職行為;

　　行政處罰制裁的行為――處于行政管理相對(duì)人地位的公民、法人或其他組織不服從管理的違法行為。

　　② 制裁的對(duì)象不同

　　行政處分的對(duì)象――限于具有公務(wù)員身份的人，或限于國(guó)家工作人員，只有在特殊情況下，即監(jiān)察機(jī)關(guān)處分監(jiān)察對(duì)象時(shí)，國(guó)家行政機(jī)關(guān)才有可能成為處分對(duì)象;

　　行政處罰的對(duì)象――行政管理的相對(duì)人，既可以是公民，也可以是法人或者其他組織。

　　身為國(guó)家工作人員的人實(shí)施了普通公民得以實(shí)施的違法行為，或者沒有履行作為行政管理相對(duì)人應(yīng)履行的強(qiáng)制性義務(wù)，可能受到行政處罰，但沒有國(guó)家工作人員身份的人即使有違法行為，也不能成為行政處分的對(duì)象。

　　【例題4?單選題】行政處分的對(duì)象主要是指( 　)。

　　A.公民

　　B.企業(yè)法人

　　C.國(guó)家工作人員

　　D.個(gè)體工商戶

　　【答案】C

　�、� 制裁權(quán)的來源和根據(jù)不同

　　行政處分的制裁權(quán)――各級(jí)行政機(jī)關(guān)的固有權(quán)力，無須單個(gè)法律的特別授權(quán);

　　行政處罰權(quán)――法律、法規(guī)的特別授權(quán)。

　�、� 制裁的范圍和形式不同

　　行政處分的范圍――一般只限于與國(guó)家工作人員法律地位有關(guān)的榮譽(yù)、資格與職務(wù)等;

　　行政處罰――不僅涉及榮譽(yù)、資格、財(cái)產(chǎn)，還涉及人身。

　�、� 行為的屬性及效力不同

　　在我國(guó)，行政處分屬于內(nèi)部行政行為，而行政處罰則屬于外部行政行為。

　　3.刑事責(zé)任

　　刑事責(zé)任是指觸犯《刑法》的犯罪人所應(yīng)承受的由國(guó)家審判機(jī)關(guān)(人民法院)給予的制裁，即刑罰。

　　刑事責(zé)任包括兩類問題：一是犯罪(行為);二是刑罰(刑罰是犯罪的法律后果)。

　　(1)關(guān)于犯罪

　　根據(jù)《刑法》的規(guī)定，一切危害國(guó)家主權(quán)、領(lǐng)土完整和安全，分裂國(guó)家、顛覆人民民主專政的政權(quán)和****社會(huì)主義制度，破壞社會(huì)秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，侵犯國(guó)有財(cái)產(chǎn)或者勞動(dòng)群眾集體所有的財(cái)產(chǎn)，侵犯公民私人所有的財(cái)產(chǎn)，侵犯公民的人身權(quán)利、民主權(quán)利和其他權(quán)利，以及其他危害社會(huì)的行為，依照法律應(yīng)當(dāng)受刑罰處罰的，都是犯罪;但是情節(jié)顯著輕微危害不大的，不認(rèn)為是犯罪。

　�、俜缸锏娜齻�(gè)基本特征：嚴(yán)重的社會(huì)危害性+刑事違法性+應(yīng)受刑罰處罰性。

　�、诜缸锏乃膫�(gè)基本要件:

　　犯罪的客體――如公民私人所有的財(cái)產(chǎn)。

　　犯罪的客觀方面――危害社會(huì)的行為、危害后果及其因果關(guān)系等。

　　犯罪的主體――依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任的自然人或者單位。

　　《刑法》對(duì)單位犯罪基本上實(shí)行兩罰制，既處罰單位，比如判處罰金，又處罰直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。

　　犯罪的主觀方面――心理態(tài)度。包括犯罪的故意、犯罪的過失、犯罪的目的和動(dòng)機(jī)。

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　　(2)關(guān)于刑罰――分為主刑和附加刑

　　①主刑，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對(duì)犯罪分子只能判一種主刑。主刑分為：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

　　②附加刑，既可以獨(dú)立適用又可以附加適用。即對(duì)同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑，也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或者附加適用驅(qū)逐出境。

　　罰金不同于罰款，罰金是刑罰，由人民法院判決，適用于犯罪分子;罰款是行政處罰，由行政機(jī)關(guān)依法決定，適用于一般違法分子。

　　剝奪政治權(quán)利：選舉權(quán)和被選舉權(quán);言論、出版、集會(huì)、結(jié)社、游行、示威的權(quán)利;擔(dān)任國(guó)家機(jī)關(guān)職務(wù)的權(quán)利;擔(dān)任國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的權(quán)利。

　�、蹟�(shù)罪并罰

　　管制最高不得超過3年，拘役最高不得超過1年，有期徒刑最高不得超過20年。如果數(shù)罪中有判處附加刑的，附加刑仍須執(zhí)行。

　　(四)法律制裁

　　法律制裁是由特定國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)違法者依其所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任而實(shí)施的強(qiáng)制性懲罰措施。法律制裁是實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的方式，包括制裁、補(bǔ)償和強(qiáng)制。其中，制裁是最主要的實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的方式。

　　二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　(一)(教材無，但需要了解)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為

　　1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。

　　2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。

　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的 原始憑證不符合規(guī)定的行為。

　　4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者 登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。

　　5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。

　　6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者 提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。

　　7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。

　　8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。

　　9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。

　　10.任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。

　　(二)違反《會(huì)計(jì)法》第四十二條對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違反行為的處罰規(guī)定：

　　1.責(zé)令限期改正( 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門)【屬于一種行政命令】

　　2.罰款

　　縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度， 在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處3 000元以上5萬元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2 000元以上2萬元以下的罰款。

　　【例題5?單選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)不依法設(shè)置賬簿的行為，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，并可對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處(　 )元的罰款。

　　A.1 000～10 000

　　B.2 000～20 000

　　C.3 000～30 000

　　D.5 000～50 000

　　【答案】B

　　3.給予行政處分。

　　4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)人員有上述所列行為之一， 情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　【例題6?判斷題】張三違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，因情節(jié)嚴(yán)重被其所在縣財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。(　 )

　　【答案】√

　　5.依法追究刑事責(zé)任。行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述行為，造成了嚴(yán)重后果，按照刑法的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》的規(guī)定分別定罪、量刑。

　　【例題7?單選題】違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》已構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究其( 　)。

　　A.政治責(zé)任 B.行政責(zé)任 C.刑事責(zé)任 D.民事責(zé)任

　　【答案】C

　　三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　(一)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。

　　1. 行為特征

　　2. 刑事責(zé)任

　　3. 行政責(zé)任

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5 000元以上10萬元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3 000元以上5萬元以下的罰款;屬予國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　(二)隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。(行政責(zé)任基本同偽造、變?cè)?

　　(三)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。1.授意――暗示;指使――明示;強(qiáng)令――強(qiáng)迫。

　　【例題8?單選題】在采購辦公用品過程中，辦公室主任李某指使采購員張某偽造購物發(fā)票，多報(bào)銷1 000元。對(duì)該行為，縣級(jí)以上財(cái)政部門可以對(duì)李某進(jìn)行的處罰是( 　)。

　　A.通報(bào)，2 000元以上2萬元以下的罰款

　　B.通報(bào)，3 000元以上3萬元以下的罰款

　　C.通報(bào)，5 000元以上1萬元以下的罰款

　　D.5 000元以上5萬元以下的罰款

　　【答案】D

　　【例題9?單選題】對(duì)上題中的行為，縣級(jí)以上財(cái)政部門可以對(duì)張某進(jìn)行的處罰是( 　)。

　　A.責(zé)令限期改正，2 000元以上2萬元以下的罰款

　　B.責(zé)令限期改正，3 000元以上5萬元以下的罰款

　　C.通報(bào)，2 000元以上2萬元以下的罰款

　　D.通報(bào)，3 000元以上5萬元以下的罰款

　　【答案】D

　　(四)單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。

　　1.刑事責(zé)任――打擊報(bào)復(fù)罪

　　2.行政責(zé)任――行政處分

　　(五)將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的法律責(zé)任――行政處分。

　　2.共同犯罪及刑事責(zé)任

　　3.罰款――縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對(duì)違法行為人處以5 000元以上5萬元以下的罰款。

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