湖南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第四章第一節(jié)稅收概述講義

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     湖南會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考試第四章章節(jié)習(xí)題

　　第四章 稅收法律制度

　　第一節(jié) 稅收概述

　　一、稅收的概念與分類(lèi)

　　(一)稅收概念與作用

　　1.概念

　　稅收，是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。

　　稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來(lái)源。

　　2.作用

　　(1)稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具。

　　(2)稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

　　(3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。

　　(4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。

　　(二)稅收的特征

　　1.征收上的強(qiáng)制性。

　　2.繳納上的無(wú)償性。

　　3.征收比例或數(shù)額上的固定性。

　　在一定時(shí)間內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，任何單位和個(gè)人都不能隨意改變。

　　(三)稅收的分類(lèi)

　　1.按征稅對(duì)象分類(lèi)，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、行為稅類(lèi)和資源稅類(lèi)五種類(lèi)型。

　　(1)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)――以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等)。

　　(2)所得稅類(lèi)(收益稅)――以各種所得額為課稅對(duì)象(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)。

　　(3)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)――以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象(房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅等)。

　　(4)資源稅類(lèi)――對(duì)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類(lèi)稅(資源稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

　　(5)行為稅類(lèi)――以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象(固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)、車(chē)船使用稅、屠宰稅、筵席稅等)。

　　【例題1?多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的有( 　)。

　　A.營(yíng)業(yè)稅 B.增值稅 C.消費(fèi)稅 D.資源稅

　　【答案】ABC

　　2.按征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。

　　(1)工商稅類(lèi)――由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(絕大部分)。

　　(2)關(guān)稅類(lèi)――由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等)。

　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(1)中央稅――消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

　　(2)地方稅――城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、筵席稅。

　　(3)中央與地方共享稅

　�、僭鲋刀�(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

　�、跔I(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　�、燮髽I(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及石油海洋企業(yè)繳納的部分歸中央政府;其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

　　④個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

　�、葙Y源稅：石油海洋企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　�、蕹鞘薪ㄔO(shè)維護(hù)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　⑦印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

　　4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

　　(1)從價(jià)稅――以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)×比例稅率等

　　從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。

　　(2)從量稅――以課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)×單位稅額

　　如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車(chē)船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。

　　(3)復(fù)合稅――從量稅額+從價(jià)稅額

　　如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒等。

　　二、稅法及構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.概念

　　稅收，是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。

　　稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國(guó)家在籌集財(cái)政資金方面形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系――存在密切的聯(lián)系。

　　(二)稅法的分類(lèi)

　　1.按功能作用的不同――稅收實(shí)體法和稅收程序法

　　如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》就屬于實(shí)體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。

　　2.按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同――國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。

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　　3.按稅法法律級(jí)次劃分――稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)――由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》，以及全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的有關(guān)規(guī)范性文件，如《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。

　　(2)稅收行政法規(guī)――由國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。

　　(3)稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件――由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì))根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門(mén)權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見(jiàn)、函等文件形式。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))――征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

　　納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

　　1.征稅人(征稅主體)――代表國(guó)家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人(納稅人，納稅主體)――單位(企業(yè)所得稅)和個(gè)人(個(gè)人所得稅)，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。

　　3.征稅對(duì)象(征稅客體)――征納稅主體所指向的對(duì)象。是稅種之間相互區(qū)別的重要標(biāo)志。

　　4.稅目――納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。規(guī)定稅目的主要目的是明確征稅的具體范圍和對(duì)不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

　　5.稅率――是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

　　稅率是應(yīng)征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的依據(jù)，反映國(guó)家在一定時(shí)期的稅收政策，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，關(guān)系到各稅種所涉及的各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益，是稅法構(gòu)成內(nèi)容的核心部分。

　　我國(guó)現(xiàn)行使用的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率等。

　　(1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。

　　(2)定額稅率，又稱(chēng)固定稅率。它是當(dāng)征稅對(duì)象為實(shí)物時(shí)使用的稅率，是適用于從量計(jì)征的稅種，即對(duì)一定數(shù)量的商品，征收一定數(shù)額的稅款。通常對(duì)那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品征稅，例如資源稅、車(chē)船使用稅等。

　　(3)累進(jìn)稅率，是隨著征稅對(duì)象數(shù)量的增加所負(fù)擔(dān)的稅率也隨之增加的一種稅率。即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)規(guī)定高低不同的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅。

　　累進(jìn)稅率又可分為：

　　全額累進(jìn)稅率(“超額累進(jìn)稅率”的對(duì)稱(chēng)，全部課稅對(duì)象數(shù)額都按其與之適應(yīng)的最高一級(jí)征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率(工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅)、超率累進(jìn)稅率(原理基本同超額累進(jìn)稅率，只是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分級(jí)次)和超倍累進(jìn)稅率(以征稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù))。

　　【例題2?單選題】同一計(jì)稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱(chēng)為(　 )。

　　A.比例稅率 B.定額稅率 C.累進(jìn)稅率 D.法定稅率

　　【答案】A

　　6.計(jì)稅依據(jù)(課稅依據(jù)、課稅基數(shù))――計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。

　　計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象的量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額同稅額成正比，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額越多，應(yīng)納稅額也越多。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類(lèi)型：

　　(1)從價(jià)計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

　　(3)復(fù)合計(jì)征指既根據(jù)征稅對(duì)象的實(shí)物量又根據(jù)其價(jià)值量征稅。

　　除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。

　　7.納稅環(huán)節(jié)。

　　(1)一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費(fèi)稅。

　　(2)多次課征制：稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。

　　8.納稅期限――納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國(guó)家繳納稅款的期限。納稅期限基本上分為兩種：按期納稅和按次納稅。

　　9.納稅地點(diǎn)。

　　主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅及各種企業(yè)所得稅等，除另有規(guī)定者外，由納稅人向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　10.減免稅――給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定。

　　(1)減稅和免稅。減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減征一部分;免稅是對(duì)應(yīng)征稅款全部予以免征。

　　(2)起征點(diǎn)。又稱(chēng)“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。

　　(3)免征額。免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對(duì)所有納稅人的照顧。

　　當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅;當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，起征點(diǎn)制度要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，免征額制度僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅。

　　11.法律責(zé)任。

　　稅收法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

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