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上海會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第七節(jié)稅收征收管理法講義

更新時(shí)間:2014-08-01 10:57:43 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 上海會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第七節(jié)稅收征收管理法講義

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  第七節(jié) 稅收征收管理法

  稅收征收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán),指導(dǎo)納稅人正確履行義務(wù),對(duì)日常稅收活動(dòng)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督、檢查的基本制度。稅收征收管理法律制度是稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,是實(shí)現(xiàn)稅收職能的必要手段。為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展,2001年4月28日,第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議重新修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》),自2001年5月1日起施行;2002年9月7日,國(guó)務(wù)院重新修訂發(fā)布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法實(shí)施細(xì)則》),自2002年10月15日起施行。

  一、稅務(wù)管理

  (一)稅務(wù)登記

  稅務(wù)登記,是指納稅人對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記,并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié),是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)與證明。

  根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,稅務(wù)登記包括:開(kāi)業(yè)登記,變更登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,注銷(xiāo)登記,外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。

  1.開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記

  《稅收征管法》第十五條規(guī)定:“企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所,個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人),自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件?!薄墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》還規(guī)定,上述規(guī)定以外的納稅人,除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

  2.變更稅務(wù)登記

  納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化,應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

  對(duì)于不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的,應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

  變更登記的內(nèi)容涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容的,應(yīng)當(dāng)收回原稅務(wù)登記證件,稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容,重新核發(fā)稅務(wù)登記證。

  3.停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記

  實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期不得超過(guò)1年。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)交納稅款。納稅人要恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理復(fù)業(yè)登記,如實(shí)填寫(xiě)《停業(yè)、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》,領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。納稅人停業(yè)期滿(mǎn)不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿(mǎn)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng),并如實(shí)填寫(xiě)《停業(yè)、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》。

  4.注銷(xiāo)稅務(wù)登記

  (1)依法終止納稅義務(wù)情況下注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記之前,持有關(guān)證件向原登記的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的納稅人,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

  (2)納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地變動(dòng)情況下注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷(xiāo)登記前,或者在住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前,向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記,并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

  (3)納稅人被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照情況下注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的,應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

  納稅人在辦理注銷(xiāo)登記前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款,繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

  5.外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

  從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)持《稅務(wù)登記證》副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》,向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)檢登記,接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng),連續(xù)12個(gè)月內(nèi)在同一地累計(jì)超過(guò)180天的,應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

  6.稅務(wù)登記的注意事項(xiàng)

  (1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立基本存款賬戶(hù)或者其他存款賬戶(hù)之日起15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告其全部賬號(hào);發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。

  (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。

  (3)除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件外,納稅人開(kāi)立銀行賬戶(hù),申請(qǐng)減稅、免稅、退稅,申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款,領(lǐng)購(gòu)發(fā)票,申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》,辦理停業(yè)、歇業(yè)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí),必須持稅務(wù)登記證件。

  (4)納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所公開(kāi)懸掛,接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。遺失稅務(wù)登記證件的,應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并登報(bào)申明作廢。

  (二)賬簿、憑證管理

  賬簿、憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和核算財(cái)務(wù)收支的工具,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的重要依據(jù)。賬簿指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及輔助性賬簿。憑證主要指發(fā)票,包括普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

  1.賬簿管理

  從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿,并且應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用電子計(jì)算機(jī)記賬的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

  扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

  2.發(fā)票管理

  (1)發(fā)票的概念

  發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款的書(shū)面證明。它是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù),也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

  (2)發(fā)票的開(kāi)具要求

 ?、黉N(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。

 ?、谒袉挝缓蛷氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人,在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。

 ?、鄄环弦?guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

  ④開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開(kāi),填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚,全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。

 ?、萏顚?xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

  ⑥使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

 ?、呷魏螁挝缓蛡€(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專(zhuān)用發(fā)票使用范圍。

 ?、喟l(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn),不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票,禁止攜帶、郵寄或運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

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  (3)發(fā)票管理機(jī)關(guān)

  國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作,省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局做好本地區(qū)的發(fā)票管理工作,財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等部門(mén)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。

  (4)發(fā)票的印制

  發(fā)票的種類(lèi),由省級(jí)(含省級(jí))以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一樣式的發(fā)票,由國(guó)家稅務(wù)總局確定。省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一樣式的發(fā)票,由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

  “增值稅專(zhuān)用發(fā)票”則由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制,其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制。發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。符合條件的企業(yè)也可以申請(qǐng)自印普通發(fā)票。不得私印、偽造和變?cè)彀l(fā)票。禁止倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品。發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地區(qū)的發(fā)票,可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的,也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。

  (5)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

 ?、兕I(lǐng)購(gòu)發(fā)票的對(duì)象。

  ②領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的程序。

  (6)發(fā)票的保管

  應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票,已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿,應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿(mǎn),報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。

  (7)發(fā)票的檢查

  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的檢查包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容:①檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管發(fā)票的情況;②調(diào)出發(fā)票查驗(yàn);③查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料;④向當(dāng)事各方詢(xún)問(wèn)與發(fā)票有關(guān)的問(wèn)題和情況;⑤在查處發(fā)票案件時(shí),對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

  對(duì)印制使用發(fā)票的單位和個(gè)人,必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查,如實(shí)反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證,否則,被檢查單位和個(gè)人可以拒絕;需要將已開(kāi)具的發(fā)票調(diào)出檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)向被檢查單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票換票證;需要調(diào)出空白發(fā)票查驗(yàn)的,應(yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù)。經(jīng)審查無(wú)問(wèn)題時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或憑證有疑義的,可以要求提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審檢認(rèn)可后,方可作為記賬核算的憑證。

  (二)賬簿、憑證管理

  賬簿、憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和核算財(cái)務(wù)收支的工具,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的重要依據(jù)。賬簿指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及輔助性賬簿。憑證主要指發(fā)票,包括普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

  1.賬簿管理

  從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿,并且應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用電子計(jì)算機(jī)記賬的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

  扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

  2.發(fā)票管理

  (1)發(fā)票的概念

  發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款的書(shū)面證明。它是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù),也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

  (2)發(fā)票的開(kāi)具要求

 ?、黉N(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。

 ?、谒袉挝缓蛷氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人,在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。

 ?、鄄环弦?guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

 ?、荛_(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開(kāi),填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚,全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。

  ⑤填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

 ?、奘褂秒娮佑?jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

 ?、呷魏螁挝缓蛡€(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專(zhuān)用發(fā)票使用范圍。

 ?、喟l(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn),不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票,禁止攜帶、郵寄或運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

  (3)發(fā)票管理機(jī)關(guān)

  國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作,省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局做好本地區(qū)的發(fā)票管理工作,財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等部門(mén)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。

  (4)發(fā)票的印制

  發(fā)票的種類(lèi),由省級(jí)(含省級(jí))以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一樣式的發(fā)票,由國(guó)家稅務(wù)總局確定。省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一樣式的發(fā)票,由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

  “增值稅專(zhuān)用發(fā)票”則由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制,其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制。發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。符合條件的企業(yè)也可以申請(qǐng)自印普通發(fā)票。不得私印、偽造和變?cè)彀l(fā)票。禁止倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品。發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地區(qū)的發(fā)票,可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的,也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。

  (5)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

  ①領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的對(duì)象。

 ?、陬I(lǐng)購(gòu)發(fā)票的程序。

  (6)發(fā)票的保管

  應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票,已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿,應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿(mǎn),報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。

  (7)發(fā)票的檢查

  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的檢查包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容:①檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管發(fā)票的情況;②調(diào)出發(fā)票查驗(yàn);③查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料;④向當(dāng)事各方詢(xún)問(wèn)與發(fā)票有關(guān)的問(wèn)題和情況;⑤在查處發(fā)票案件時(shí),對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

  對(duì)印制使用發(fā)票的單位和個(gè)人,必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查,如實(shí)反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證,否則,被檢查單位和個(gè)人可以拒絕;需要將已開(kāi)具的發(fā)票調(diào)出檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)向被檢查單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票換票證;需要調(diào)出空白發(fā)票查驗(yàn)的,應(yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù)。經(jīng)審查無(wú)問(wèn)題時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或憑證有疑義的,可以要求提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審檢認(rèn)可后,方可作為記賬核算的憑證。

  (三)納稅申報(bào)

  納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生法定納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)后,在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申報(bào)的法定手續(xù),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅款與填開(kāi)納稅憑證的依據(jù)。

  1.納稅申報(bào)的內(nèi)容

  納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目,應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目,計(jì)稅依據(jù),扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn),適用稅率或者單位稅額,應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額,應(yīng)減稅免稅項(xiàng)目及稅額,應(yīng)納稅額或者代扣代繳、代收代繳稅額,稅款所屬期限或延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

  納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表,并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料:①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料;②與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證;③稅控裝置的電子報(bào)稅資料;④外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證;⑤境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件;⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

  2.延期申報(bào)

  納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

  經(jīng)核準(zhǔn)延期申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

  3.納稅申報(bào)的方式

  納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),也可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。

  (1)直接申報(bào),是指納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的納稅申報(bào);

  (2)郵寄申報(bào),是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)專(zhuān)用信封,并以郵政部門(mén)的收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù),郵寄申報(bào)以寄出時(shí)的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期;

  (3)數(shù)據(jù)電文方式,是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/P>

  實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人,可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

  4.納稅申報(bào)應(yīng)注意的問(wèn)題

  (1)納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào);

  (2)納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

  二、稅款征收

  稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、征收法規(guī)的規(guī)定征收稅款,納稅人、扣繳義務(wù)人依法繳納或者解繳稅款的法定手續(xù)。

  (一)稅款征收方式

  1.查賬征收

  該種稅款征收方式主要適用于賬簿、憑證和會(huì)計(jì)核算比較健全的單位。

  2.查驗(yàn)征收

  該種稅款征收方式主要適用于零星、分散的高稅率產(chǎn)品生產(chǎn)單位。

  3.查定征收

  該種稅款征收方式主要適用于生產(chǎn)不固定、稅源分散、賬簿不健全的單位。

  4.核定征收

  核定征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人采用特定方式確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額,納稅人據(jù)以繳納稅款的一種稅款征收方式。核定征收適用于以下情況:

  (1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的:

  (2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

  (3)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

  (4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂,或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;

  (5)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;

  (6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的。

上海2014年9月會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間8月10日-15日

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  5.其他方式,如代收代繳、代扣代繳、委托代征方式。

  (二)稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)

  1.稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利

  (1)有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況;

  (2)有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密;

  (3)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定,享有陳述權(quán)、申辯權(quán);

  (4)納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)批準(zhǔn),可以延期繳納,但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月;

  (5)納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅;

  (6)納稅人超過(guò)應(yīng)納稅款繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還,納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;

  (7)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi);

  (8)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的,可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議,也可以依法向人民法院起訴。但當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴,又不履行的,作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取《稅收征管法》規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施,或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

  2.稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)

  (1)納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)依法繳納或解繳稅款;

  (2)扣繳義務(wù)人應(yīng)依法履行代扣、代收稅款的義務(wù),納稅人不得拒絕;

  (3)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí),必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金,或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議,對(duì)行政復(fù)議決定不服的,可以依法向人民法院起訴;

  (4)欠繳稅款數(shù)額較大(5萬(wàn)元以上)的納稅人在處理其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;

  (5)納稅人有合并、分立情形的,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,并依法繳清稅款。

  (三)稅款征收措施

  1.加收滯納金

  納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

  2.補(bǔ)繳和追征稅款

  因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。

  因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的(累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上),追征期可以延長(zhǎng)到5年。

  對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款,不受期限的限制。

  3.稅收保全措施

  如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:

  (1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu),凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

  (2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

  4.強(qiáng)制執(zhí)行措施

  對(duì)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施,需要注意的是:

 ?、偕鲜銎渌?cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

 ?、趥€(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

 ?、蹖?duì)單價(jià)5 000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

  5.出境清稅

  欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的,應(yīng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金,又不提供擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

  6.欠稅公告

  縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公布納稅人的欠稅情況。

  三、法律責(zé)任

  (一)違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的法律責(zé)任

  1.根據(jù)《稅收征管法》第六十條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十條的規(guī)定,納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2 000元以上l萬(wàn)元以下的罰款:

  (1)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的;

  (2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;

  (3)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;

  (4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;

  (5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀、擅自改動(dòng)稅控裝置的;

  (6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。

  納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

  2.納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的,處2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

  3.納稅人非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣(mài)、變?cè)旎騻卧焱甓悜{證的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處2 000元以上l萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

  (二)扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰

  《稅收征管法》第六十一條規(guī)定:“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2 000元以上5 000元以下的罰款?!?/P>

  (三)納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任

  《稅收征管法》第六十二條規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2 000元以上l萬(wàn)元以下的罰款?!?/P>

  (四)對(duì)偷稅的認(rèn)定及其法律責(zé)任

  1.《稅收征管法》第六十三條規(guī)定:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?!?/P>

  扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

  2.《中華人民共和國(guó)刑法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《刑法》)第二百零一條規(guī)定:“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金?!薄翱劾U義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰?!?/P>

  扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的,依照前款的規(guī)定處罰。

  (五)進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任

  《稅收征管法》第六十四條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的, 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處5萬(wàn)元以下的罰款?!?/P>

  納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或 者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

  (六)逃避追繳欠稅的法律責(zé)任

  《稅收征管法》第六十五條規(guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?!?/P>

  《刑法》第二百零三條規(guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬(wàn)元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金?!?/P>

  (七)騙取出口退稅的法律責(zé)任

  《稅收征管法》第六十六條規(guī)定:“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?!?/P>

  對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

  《刑法》第二百零四條規(guī)定:“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,數(shù)額較大的,處5年以下有期徒刑或者拘役,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處5年以上10年以下有期徒刑,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?!?/P>

  (八)抗稅的法律責(zé)任

  《稅收征管法》第六十七條規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款?!?/P>

  《刑法》第二百零二條規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處拒繳稅款l倍以上5倍以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。”

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  (九)在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任

  《稅收征管法》第六十八條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū),責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日?!?/P>

  (十)扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任

  《稅收征管法》第六十九條規(guī)定:“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款?!?/P>

  (十一)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任

  1.《稅收征管法》第七十條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處l萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。”

  逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的情形:

  (1)提供虛假資料,不如實(shí)反映情況,或者拒絕提供有關(guān)資料的;

  (2)拒絕或者阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的;

  (3)在檢查期間,納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷(xiāo)毀有關(guān)資料的;

  (4)有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

  2.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》第五十四條第(5)項(xiàng)的規(guī)定:“到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí),有關(guān)單位拒絕的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處l萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款?!?/P>

  (十二)非法印制發(fā)票的法律責(zé)任

  1.《稅收征管法》第七十一條規(guī)定:“違反本法第二十二條規(guī)定,非法印制發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷(xiāo)毀非法印制的發(fā)票,沒(méi)收違法所得和作案工具,并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”

  2.《刑法》第二百零六條規(guī)定的對(duì)偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處罰,見(jiàn)第二節(jié)相關(guān)內(nèi)容。

  3.《刑法》第二百零九條規(guī)定:“偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處3年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量巨大的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量特別巨大的,處7年以上有期徒刑,并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?!?/P>

  偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的,處2年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的,處2年以上7年以下有期徒刑,并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。

  4.非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣(mài)、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

  (十三)有稅收違法行為而拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的法律責(zé)任

  《稅收征管法》第七十二條規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票?!?/P>

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