2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度

　　第六章 商品勞務稅制度

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念與類型(環(huán)球網校2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度)

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

　　增值稅的類型：以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，可以將增值稅分為三種類型：生產型增值稅，收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(三)增值稅的特點(環(huán)球網校2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度)

　　1、不重復征稅，具有中性稅收的特征?！?、逐環(huán)節(jié)征稅。3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

　　二、增值稅的納稅義務人

　　具體規(guī)定：

　　1、申報進入中華人民共和國海關境內的貨物均應繳納增值稅。進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。

　　2、代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對報關進口貨物，凡是海關的完稅憑證開具該委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規(guī)定征收增值稅。

　　3、企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　(三)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　1、小規(guī)模納稅人的認定

　　根據規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:( 1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應 稅銷售額)在50萬元以下(含本數，下同)的;(2)除第(1)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　上述第( 1)項所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。(環(huán)球網校2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度)

　　2、一般納稅人的認定

　　一般納稅人是指年應稅銷售額(納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

　　年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

　　一般納稅人的認定條件：

　　(1)有固定的生產經營場所;

　　(2)能夠按照國家統一的會計制度固定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

　　三、增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:

　　(1)將貨物交付其他單位或個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　【注意】第4.7與第5.6.8的區(qū)別，不含購買項

　　(二)混合銷售行為

　　【總結】：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

　　(三)兼營非應稅勞務的規(guī)定

　　納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個運輸服務公司。

　　歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。而后者是一項行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。

　　兼營行為的稅務處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)稅率

　　1、貨物稅率:

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物，除以下第(2)項、第(3)項規(guī)定外，稅率為17%

　　(2)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%，低稅率

　?、偌Z食、食用植物油;

　?、谧詠硭?、暖氣、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　?、蹐D書、報紙、雜志;

　?、茱暳?、化肥、農藥、農機、農膜;

　?、蒉r業(yè)產品;

　　⑥音像制品、電子出版物;

　?、叨酌?

　?、鄧鴦赵阂?guī)定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出口的貨物(目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等)外，稅率為零。

　　2、應稅勞務稅率

　　納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%

　　3、兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　(二)征收率

　　根'據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

　　自2009年1月1日起，對增值稅一般納稅人按下列簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

　　1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行:

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

　　3、一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資 主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦) 。

　　(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自來水。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅:

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

　　(2)典當業(yè)銷售死當物品;

　　(3)經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

　　5、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　五、增值稅應納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1、銷項稅額 納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　下列項目不包括在價外費用內:

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用:

　?、俪羞\部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。(環(huán)球網校2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度)

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(2)關于銷售額范圍的特殊規(guī)定：

　　1、采取折扣方式銷售

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2、采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅)。

　　3、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

　　4、采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　5、包裝物及收取包裝物押金是否計人銷售額的規(guī)定

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限，對收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷售額中，個別包裝物周轉使用期限較長，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。

　　從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

　　對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

　　企業(yè)向有長期規(guī)定購銷購銷的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金，在循環(huán)使用期間不作為收入。

　　6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額:

　　1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

　　組成計稅價格=成本x(l+成本利潤率)

　　公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。公式中的成本，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。

　　對屬于應征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加消費稅稅額。

　　7、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

　　人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

　　8、含稅銷售額的換算

　　一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　2、進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額。

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額; 具體包括：一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;小規(guī)模納稅人申請代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。凡履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，經縣 (市)稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務師代開專用發(fā)票，按3%征收率計算增值稅額，一般納稅人取得由稅務所代開的專用發(fā)票后，應以專用發(fā)票上填 寫的稅額為進項稅額。稅務機關代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋的，購貨方 一律不得作為抵扣憑證。

　?、诤ｊP完稅憑證上注明的增值稅額;適用于從境外購進貨物的情況。

　　③收購免稅農產品計算的增值稅額

　　購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價(包括納稅人購進農產品支付給農業(yè)生產者的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，“價款”是指經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款)和13%的扣除率計算。

　　進項稅額 =買價×扣除率(13%)

　?、苜忂M或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。

　　進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　其中運輸費用金額是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

　　準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。

　　鐵路、公路聯運發(fā)票不得作為計算進項稅額的憑證。

　　一般納稅人采取郵寄方式銷售，購買貨物所支付的郵寄費，不能依據7%的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

　?、莼旌稀⒓鏍I行為

　　混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)進項稅額申報抵扣時間

　　①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票和機動車銷售統一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　?、趯嵭泻ｊP進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核對比。

　　未實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　購進貨物改變生產經營用途：

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票和機動車銷售統一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

　?、儆糜诜窃鲋刀悜愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖?、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　非增值稅應稅項目，指提供非增值稅應收勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、建造非生產性建筑物或構筑物。

　?、诜钦p失的購進貨物

　　非正常損失是指生產經營過程中正常消耗外的損失，包括自然災害損失;納稅人因管理不善造成貨物被盜、霉爛變質等損失;其他非正常損失。

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　扣稅憑證不合格 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關事項的。

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　1、小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行簡易方法計算應納稅額

　　應納稅額=銷售額×征收率(3%);不得抵扣進項稅額

　　2、銷售自己使用過的物品和舊貨，實行簡易方法計算應納稅額

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按下列公式計算銷售額和應納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應納稅額=銷售額×4%/2

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨按下列公式計算銷售額和應納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　(三)進口貨物應納稅額的計算(環(huán)球網校2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度)

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　【注意】增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

　　六、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)起征點

　　銷售貨物的起征點為月銷售額2 000～5 000 元;銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1 500～3 000元;按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元。。

　　(二)免征項目

　　1、農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品;

　　2、避孕藥品和用具;

　　3、古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

　　4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　7、個人(不包括個體經營者)銷售自己使用過的物品。

　　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額;未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　七、增值稅的征收管理

　　(一)增值稅的納稅義務發(fā)生時間

　　銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　按銷售結算方式的不同，具體規(guī)定如下：

　　1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當天;

　　2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　　4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　6、納稅人銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　7、納稅人有視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務發(fā)生時間均為貨物移送的當天。

　　(二)進口貨物，為報關進口的當天。

　　增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

　　納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結算上月應納稅額。

　　納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　增值稅的納稅地點

　　1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　2、固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管 稅務機關申報納稅;未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在 地的主管稅務機關補征稅款。

　　3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　4、進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

　　扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

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　　第二節(jié)　消費稅制

　　一、消費稅的概念

　　消費稅的特點：

　　1、征稅項目具有選擇性;2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;3、征收方法具有多樣性;4、稅收調節(jié)具有特殊性(表現為(1)不同的征稅項目稅負差異較 大，對需要限制或控制消費的消費品規(guī)定較高的稅率，體現特殊的調節(jié)目的;(2)消費稅往往同有關稅種配合實行加重或雙重調節(jié)，通常采取增值稅與消費稅雙重 調節(jié)的辦法，對某些需要特殊調節(jié)的消費品或消費行為在征收增值稅的同時，再征收一道消費稅，形成一種特殊的對消費品雙層次調節(jié)的稅收調節(jié)體系)5、消費稅 具有轉嫁性。

　　二、消費稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　三、消費稅的征收范圍

　　1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;

　　5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車輪胎;8、摩托車;　　9、小汽車;

　　10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇;　13、木制一次性筷子;

　　14、實木地板。

　　四、消費稅的稅率

　　(一)消費稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　1、卷煙的適用稅率

　　(1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經常發(fā)生價格上下浮動的，應以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權平均銷售價格確定征收類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的，不得列入加權平均計算：銷售價格明顯偏低無正當理由的;無銷售價格的。

　　(2)卷煙由于按裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

　　(3)納稅人自產自用的卷煙應當按照納稅人生產的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(5)殘次品卷煙應當按同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　(6)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計征稅率：白包卷煙;手工卷煙;未經國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產的卷煙。

　　(7)卷煙分類計稅標準的調整，由國家稅務總局確定。(環(huán)球網校2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度)

　　2、酒的適用稅率

　　(1)外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(2)外購兩種以上酒精生產的白酒，從高確定稅率征稅。

　　(3)以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(4)對外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(5)對用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(6)對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

　　五、消費稅應納稅額的計算

　　(一)自行銷售應稅消費品的計稅依據

　　國家在確定消費稅的計稅依據時，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

　　1、實行從量定額計征辦法的計稅依據

　　應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額

　　2、實行從價定率計征辦法的計稅依據

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　銷售額：是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　【注意】應稅消費品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅;押金不應并入應稅消費品的銷售額中征稅;但對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應稅消費品的銷售額 ，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　注意：白酒生產企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”屬于價款的組成部分，應繳納消費稅。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定：

　　①外購已稅煙絲生產的卷煙;

　?、谕赓徱讯惢瘖y品生產的化妝品;

　　③外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　?、芡赓徱讯惐夼?、焰火生產的鞭炮、焰火;

　?、萃赓徱讯惼囕喬?內胎或外胎)生產的汽車輪胎;

　?、尥赓徱讯惸ν熊嚿a的摩托車。

　?、咭酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯愂X油為原料生產的應稅消費品

　　⑧以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油

　?、嵋酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

　?、庖酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯惸局埔淮涡钥曜訛樵仙a的木制一次性筷子

　?、弦酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悓嵞镜匕鍨樵仙a的實木地板

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

　　=當期準予扣除的外購應稅消費品買價(或數量)×外購應稅消費品的適用稅率(或稅額)

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價(或數量)

　　=期初庫存的外購應稅消費品的買價(或數量)+當期購進的應稅消費品的買價(或數量)-期末庫存的外購應稅消費品的買價(或數量)

　　納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。公式為：

　　應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　(二)自產自用應稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其它方面的，應當納稅，具體有兩種情況：

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　應納稅額=同類消費品銷售價格×自產自用數量×適用稅率

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅價格的計算

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

　　【注意】對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方的名義購進原材料生產的應稅消費品，都不得作為委托加工應稅消費品，應當按銷售自產應稅消費品繳納消費稅。

　　委托加工計稅價格的確定：

　?、侔凑帐芡蟹酵愊M品的銷售價格計算納稅。

　　②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(四)用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品計算征收消費稅問題

　　納稅人用委托加工收回的下列11種應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，在計征消費稅時準予從應納 消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款?期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　(五)進口應稅消費品的應納稅額

　　1、采用從價定率

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　從量定額：應納稅額=應稅消費品數量×單位稅額

　　2、進口卷煙的組成計稅價格和應納稅額的計算

　　(1)進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費適用的比例稅率)

　　(2)應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

　　消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數量×消費稅定額稅率(每標準箱50 000支150元)

　　六、消費稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)納稅人直接出口應納消費品，按照其實際出口的應稅消費品數量，予以免征消費稅。

　　(二)由出口企業(yè)出口和代理出口的應稅消費品，給予退稅。

　　(三)稅額的減征 對 生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

　　(四)若干具體規(guī)定

　　1、對成品油生產企業(yè)生產自用油免征消費稅

　　自2009年，對成品油生產企業(yè)在生產成品油過程中，作為燃料、動力及原材料消耗掉的資產成品油，免征消費稅。對用于其它用途或直接對外銷售的成品油征稅消費稅。

　　2、農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不征稅消費稅。

　　3、絕緣油類不征收消費稅。

　　七、消費稅的征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　1、納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：

　　(1)采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　(2)采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(4)納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　2、納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天。

　　3、納稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天。(環(huán)球網校2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度)

　　4、納稅人進口的應稅消費品，為報關進口的當天。

　　(二)納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結算上月應納稅額。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內申報繳納稅款。

　　(三)納稅地點

　　1、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，應當在應稅消費品銷售后，向機構所在地或居住地主管稅務機關繳納消費稅。

　　2、納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅;經過國家稅務總局和省級國家稅務局批準，納稅人分支機構應納的消費稅稅款也可以由總機構向所在地的稅務機關繳納。

　　3、委托加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。

　　4、進口的應稅消費品，由進口人或其代理的向報關地海關申報繳納消費稅。
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　　第三節(jié)　營業(yè)稅制

　　一、營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅的特點：

　　1、一般以營業(yè)額全額為計稅依據;2、按行業(yè)設計稅目稅率;3、計算簡便，便于征管。

　　二、營業(yè)稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務時，不是納稅人。

　　三、營業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。

　　對中華人民共和國境內單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務暫免征稅營業(yè)稅。

　　境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的完全發(fā)生在境外的符合營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。

　　四、營業(yè)稅的稅率

　　1、稅率為3%的：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。

　　2、稅率為5%的：金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　3、娛樂業(yè)，稅率為5%～20%。但其中臺球、保齡球稅率為5%。

　　納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額;未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　五、營業(yè)稅應納稅額的計算

　　營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　應納稅額按人民幣計算，納稅人按外匯結算營業(yè)收入的，應按規(guī)定先折算成人民幣后，再計算應納稅額。

　　金融機構，按收到外匯收入當天或當季度季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣;保險機構按收到外匯收入的當天或當月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。

　　營業(yè)稅的計稅依據，是指納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產的銷售額，統稱為營業(yè)額。營業(yè)額包括全部價款和價外費用。不包括的同時符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

　　相關規(guī)定同增值稅和消費稅。

　　單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，凡該退款已征過營業(yè)稅的，運行退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中扣除。

　　單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，如果價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額。

　　對單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的價格明顯偏低而且無正當理由，主管稅務機關有權確定營業(yè)額：

　　1.按納稅人當月提供同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均銷售價格確定。

　　2.按納稅人最近時期提供同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均銷售價格確定。

　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本x(l+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅款收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或按購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，按下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17% 當期應納稅額不足抵免的，下期繼續(xù)抵免。

　　六、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)稅法規(guī)定的起征點如下：

　　(1)按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元;

　　(2)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

　　(二)營業(yè)稅免稅規(guī)定

　　(三)營業(yè)稅減稅規(guī)定

　　1、對個人按市場價格出租的居民住房，按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　2、自2009初至2013年底，各類與農業(yè)有關的金融保險業(yè)收入按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　3、對公路經營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　(四)營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定

　　1、金融機構往來業(yè)務不征收營業(yè)稅。

　　2、出納長款不征收營業(yè)稅。

　　七、營業(yè)稅的征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。具體規(guī)定為：

　　1、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　2、納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務發(fā)生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑證的當天。

　　3、金融企業(yè)納稅義務發(fā)生時間 企業(yè)收到營業(yè)收入款項，或者按照合同、協議以及收取價款權利的憑證，在財務上作了收入的，即為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的實現。

　　4、將不動產或土地使用權無償贈送其他單位或個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　(二)納稅期限(環(huán)球網校2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度)

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。
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