增值稅抵扣憑證”營(yíng)改增“后實(shí)務(wù)講解

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生了解會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)-會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)特做了相關(guān)整理，以下是網(wǎng)校整理的“增值稅抵扣憑證”營(yíng)改增“后實(shí)務(wù)講解”相關(guān)資料，介紹了營(yíng)改增后增值稅抵扣憑證實(shí)務(wù)講解，希望對(duì)大家了解繳稅納稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)資料有幫助，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)頻道!

　 　相關(guān)推薦：環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)-納稅實(shí)務(wù)實(shí)例匯總（2016.3）

　　全面營(yíng)改增后，增值稅將取代營(yíng)業(yè)稅，未來(lái)增值稅將占國(guó)家稅收總收入的40%以上，成為我國(guó)絕對(duì)第一大稅種，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)增值稅的管理，發(fā)票進(jìn)項(xiàng)管理將是其中一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。

　　從《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，可以知道，下列四類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

　　買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

　　(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　筆者根據(jù)以上文件以及其他相關(guān)文件整理歸納出了以下十類(lèi)增值稅抵扣憑證，同時(shí)，每類(lèi)發(fā)票有啥注意事項(xiàng)，筆者都將為您一一細(xì)解：

　　1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票(不含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)

　　文件規(guī)定：

　　從貨物銷(xiāo)售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。自行打印銷(xiāo)貨清單的，屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票不得抵扣。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、抵扣的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票(非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額，與專(zhuān)票上的稅率無(wú)關(guān);

　　2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，代開(kāi)或開(kāi)具的專(zhuān)票也是抵扣票的"增值稅額";

　　3、一張專(zhuān)票開(kāi)具多個(gè)稅率，也是抵扣票的"增值稅額";

　　4、180天：僅指開(kāi)票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日;

　　5、認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　6、對(duì)于取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注意事項(xiàng)

　　(1)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　(2)鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中;

　　中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))開(kāi)具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　2、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　文件規(guī)定：

　　從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專(zhuān)用發(fā)票一致，也應(yīng)自開(kāi)具之日180天內(nèi)認(rèn)證抵扣。

　　貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)、旅客運(yùn)輸及其他貨物、勞務(wù)和服務(wù)不得開(kāi)具發(fā)票。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、除中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))以外的運(yùn)輸企業(yè)，自2016年1月1日起，最晚2016年7月1日起停止使用貨運(yùn)專(zhuān)票，各地執(zhí)行的日期可能不一樣。

　　2、中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開(kāi)具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　3、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票

　　文件規(guī)定：

　　從機(jī)動(dòng)車(chē)零售商初購(gòu)入新機(jī)動(dòng)車(chē)時(shí)取得，用于車(chē)輛注冊(cè)上牌照、繳納車(chē)購(gòu)稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)(舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外)零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)自開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　納稅人購(gòu)入新機(jī)動(dòng)車(chē)用于批發(fā)零售的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;納稅人購(gòu)入二手車(chē)，應(yīng)當(dāng)取得二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、抵扣的是稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，與專(zhuān)票上的稅率無(wú)關(guān);

　　2、購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)正常下可以抵扣

　　3、購(gòu)買(mǎi)二手車(chē)抵扣：除了取得二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　4、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票沒(méi)有專(zhuān)票和普票之分，就一種專(zhuān)票;

　　5、實(shí)務(wù)操作流程：先認(rèn)證后上牌。因?yàn)樯吓菩枰寻l(fā)票交給車(chē)管所，如果認(rèn)證不通過(guò)，需要重開(kāi)發(fā)票，無(wú)法從車(chē)管所取回發(fā)票，就無(wú)法重開(kāi)，即無(wú)法抵扣;

　　6、180天：僅指開(kāi)票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日;

　　7、認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

　　4、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

　　文件規(guī)定：

　　納稅人進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得。納稅人應(yīng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期不予抵扣。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。

　　委托代理進(jìn)口的，對(duì)代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位，只準(zhǔn)予其中取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的單位抵扣。海關(guān)稅款專(zhuān)用繳款書(shū)號(hào)碼第19位應(yīng)為"-"或""，第20位應(yīng)當(dāng)為"L"。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，則不屬于進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，不得抵扣。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、抵扣的是海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，與專(zhuān)票上的稅率無(wú)關(guān);

　　2、180天：僅指開(kāi)票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)指的是"報(bào)送日期-填發(fā)日期";

　　3、稽核比對(duì)的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種，結(jié)果為"相符"的屬于比對(duì)正?？梢缘挚?，其余結(jié)果均屬于比對(duì)結(jié)果異常，不能直接抵扣：

　　對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書(shū)原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或者核對(duì)，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對(duì);不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書(shū)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書(shū)，可繼續(xù)參與稽核比對(duì)，納稅人不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)。

　　5、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票(核定扣除除外)

　　文件規(guī)定：

　　一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具，按農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)乘以13%計(jì)算抵扣，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。

　　向批發(fā)零售商購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、收購(gòu)發(fā)票的理解：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者屬于銷(xiāo)售方，一般納稅人屬于收購(gòu)方，屬于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是"自己開(kāi)給自己的發(fā)票"

　　2、沒(méi)有抵扣期限;

　　3、抵扣額：票面金額乘以13%計(jì)算抵扣;

　　4、賬務(wù)處理

　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：網(wǎng)校分享的“什么是“增值稅抵扣憑證”營(yíng)改增“后實(shí)務(wù)講解”，如果您在學(xué)習(xí)過(guò)程中遇到任何疑問(wèn) ，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)或會(huì)計(jì)實(shí)踐操作論壇，隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!

　　會(huì)計(jì)必備知識(shí) | 會(huì)計(jì)提升 | 財(cái)務(wù)軟件運(yùn)用技巧

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生了解會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)-會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)特做了相關(guān)整理，以下是網(wǎng)校整理的“增值稅抵扣憑證”營(yíng)改增“后實(shí)務(wù)講解”相關(guān)資料，介紹了營(yíng)改增后增值稅抵扣憑證實(shí)務(wù)講解，希望對(duì)大家了解繳稅納稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)資料有幫助，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)頻道!

　 　相關(guān)推薦：環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)-納稅實(shí)務(wù)實(shí)例匯總（2016.3）

　　【例】2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料，按規(guī)定已開(kāi)具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。

　　借：低值易耗品1305

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)195

　　貸：現(xiàn)金1500

　　6、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票(核定扣除除外)

　　文件規(guī)定：

　　農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。

　　批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票僅指：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。(財(cái)稅[2012]75號(hào))

　　2、沒(méi)有抵扣期限;

　　3、抵扣額：票面金額乘以13%計(jì)算抵扣;

　　4、賬務(wù)處理

　　【例】2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從小規(guī)模納稅人收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料，按規(guī)定已開(kāi)具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。

　　借：低值易耗品1305

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)195

　　貸：現(xiàn)金1500

　　7、國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)的儲(chǔ)備糧食大豆銷(xiāo)售發(fā)票(增值稅專(zhuān)用發(fā)票)

　　文件規(guī)定：

　　據(jù)國(guó)稅函[2002]531號(hào)發(fā)文：自2002年6月1日起，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備糧總公司及各分公司所屬的政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)，按照國(guó)家指令計(jì)劃銷(xiāo)售的政府儲(chǔ)備食用植物油，可比照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具糧食銷(xiāo)售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅明電[1999]10號(hào))及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[1999]560號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，允許其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　這里將國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售儲(chǔ)備的糧食大豆而開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票單列出來(lái)，是為區(qū)別上條小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售普通發(fā)票。

　　8、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明

　　文件規(guī)定：

　　根據(jù)外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原計(jì)入出口庫(kù)存的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的，以及已申報(bào)退(免)稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具。

　　外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，憑此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的貨物，申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》時(shí),需提供規(guī)定的憑證資料及計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。

　　同時(shí)，注意不要出現(xiàn)以下情形，否則將無(wú)法取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》：

　　(1)提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)為虛開(kāi)、偽造或內(nèi)容不實(shí);

　　(2)提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷(xiāo)或被認(rèn)定為非正常戶(hù)之后開(kāi)具;

　　(3)申報(bào)的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明申報(bào)表》的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報(bào)免退稅匹配的出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物名稱(chēng)不符(屬同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱(chēng)的除外)

　　(4)供貨企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物;

　　(5)供貨企業(yè)銷(xiāo)售的外購(gòu)貨物，其購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù);

　　(6)供貨企業(yè)銷(xiāo)售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。

　　2、財(cái)務(wù)處理：出口轉(zhuǎn)作內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，如已按規(guī)定計(jì)算"免、抵、退"稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的應(yīng)將已計(jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額分離出來(lái)，轉(zhuǎn)做準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期做調(diào)整或沖減下期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　按出口額計(jì)稅：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　9、技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票

　　文件規(guī)定：

　　根據(jù)國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的"財(cái)稅[2012]15號(hào)"文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、增值稅一般納稅人支付的該項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2、抵減金額歸屬為減征稅額

　　抵減增值稅的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。因此，納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)當(dāng)期可在增值稅應(yīng)納稅額中全額或部分抵減的增值稅技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均應(yīng)將抵減金額填入相應(yīng)的《增值稅納稅申報(bào)表》中的"應(yīng)納稅額減征額"欄，本期應(yīng)納稅額不足抵減減征額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　3、遞減稅額會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入處理

　　根據(jù)規(guī)定，由于技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減金額不作為進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，允許抵減的該項(xiàng)費(fèi)用不能作為"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額"核算處理?？紤]到屬于增值稅的減征稅額，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，雖不屬于嚴(yán)格意義上的政府補(bǔ)助，但也應(yīng)作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。

　　具體會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1、金稅服務(wù)費(fèi)記入費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　2、服務(wù)費(fèi)全額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　10、稅收繳款憑證(包括電子繳稅付款憑證)

　　文件規(guī)定：

　　接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)(收)訖章的電子繳稅付款憑證。

　　實(shí)務(wù)講解：

　　1、稅收繳款憑證的理解：境外單位或者個(gè)人去的了來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)稅收入，如果其不在境內(nèi)，境內(nèi)代理人或接受服務(wù)企業(yè)要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳;同時(shí)企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，就相當(dāng)于企業(yè)的成本/費(fèi)用，可以正常抵扣;

　　2、沒(méi)有抵扣期限;

　　3、抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額;

　　4、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

　　注意：上述公式中是"稅率"，按照應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率，不是征收率。

　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：網(wǎng)校分享的“什么是“增值稅抵扣憑證”營(yíng)改增“后實(shí)務(wù)講解”，如果您在學(xué)習(xí)過(guò)程中遇到任何疑問(wèn) ，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)或會(huì)計(jì)實(shí)踐操作論壇，隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!

　　會(huì)計(jì)必備知識(shí) | 會(huì)計(jì)提升 | 財(cái)務(wù)軟件運(yùn)用技巧