營改增稅收有哪些優(yōu)惠政策

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　　2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。目前，我國的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退(稅務(wù)部門)、先征后返(財政部門)等方式。

　　一營改增直接免稅的規(guī)定：

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，共規(guī)定了40個直接免稅項(xiàng)目，基本延續(xù)原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策：

　　(一)銷售服務(wù)-交通運(yùn)輸服務(wù)2項(xiàng)收入免稅

　　1、中國臺灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

　　2、納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

　　(二)銷售服務(wù)-金融服務(wù)7項(xiàng)收入免稅

　　1、以下利息收入：

　?、?016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

　?、茋抑鷮W(xué)貸款。

　?、菄鴤?、地方政府債。

　?、热嗣胥y行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。

　?、勺》抗e金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

　?、释鈪R管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

　?、私y(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

　　2、被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。

　　3、保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

　　4、下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

　?、藕细窬惩馔顿Y者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

　　⑵中國香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

　?、菍χ袊愀凼袌鐾顿Y者(包括單位和個人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

　?、茸C券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

　?、蓚€人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

　　5、金融同業(yè)往來利息收入。⑴金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。⑵銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。⑶金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。⑷金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

　　6、同時符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

　?、乓讶〉帽O(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過2000萬元。

　?、破骄険?dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。

　?、沁B續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。

　?、葹橹行∑髽I(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。

　　⑸對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。

　?、蕮?dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。

　　7、國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補(bǔ)貼收入和價差補(bǔ)貼收入。

　　(三)銷售服務(wù)-生活服務(wù)15項(xiàng)收入免稅

　　1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

　　2、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

　　3、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

　　4、殯葬服務(wù)。

　　5、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

　　6、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

　　7、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

　　8、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　　9、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

　　10、寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　11、2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。

　　12、政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入

　　13、政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入。

　　14、家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

　　15、福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

　　(四)銷售服務(wù)-現(xiàn)代服務(wù)6項(xiàng)收入免稅

　　1、婚姻介紹服務(wù)。

　　2、2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。

　　3、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

　　4、同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：

　?、殴?jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求。

　?、乒?jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定。

　　5、(重復(fù))政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入。

　　6、軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

　　(五)銷售無形資產(chǎn)5項(xiàng)收入免稅

　　1、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

　　2、涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。

　　3、土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

　　4、縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。

　　5、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

　　(六)銷售不動產(chǎn)3項(xiàng)收入免稅

　　1、個人銷售自建自用住房。

　　2、為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。

　　3、(重復(fù))涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。

　　(七)應(yīng)稅行為(銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn))4項(xiàng)收入免稅

　　1、殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。

　　2、行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　3、隨軍家屬就業(yè)

　　4、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)

　　《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定了7個直接減免項(xiàng)目：

　　境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

　　(一)下列服務(wù)：

　　1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

　　2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

　　3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

　　4.會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

　　5.存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

　　6.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。

　　8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

　　(二)為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。

　　(三)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：

　　1.電信服務(wù)。

　　2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

　　3.物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外)。

　　4.鑒證咨詢服務(wù)。

　　5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

　　6.商務(wù)輔助服務(wù)。

　　7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

　　8.無形資產(chǎn)。

　　(四)以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。

　　(五)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。

　　(六)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

　　(七)按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，未取得的，適用增值稅免稅政策。

　　二營改增即征即退的規(guī)定

　　按照試點(diǎn)過渡政策，營改增實(shí)行即征即退有2個項(xiàng)目：

　　(一)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　(二)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　(注：本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例。)

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　　三營改增直接減稅的規(guī)定

　　按照試點(diǎn)過渡政策，營改增直接減稅有4個項(xiàng)目：

　　(一)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

　　1.對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　2.對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　(二)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

　　1.對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　2.對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　特殊規(guī)定：(三)金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

　　上述所稱金融企業(yè)，是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。

　　(四)個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

　　個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

　　注意事項(xiàng)：

　　(一)放棄免稅的規(guī)定

　　36號文附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條:放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》(財稅〔2007〕127號條款失效)：

　　1、放棄免稅權(quán)聲明要備案。

　　2、放棄免稅權(quán)可開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　(二)用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)不得抵扣

　　納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或勞務(wù)以及發(fā)生的應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

　　(三)履行規(guī)定的核準(zhǔn)備案手續(xù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布稅收減免管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第43號)

　　(四)違規(guī)的涉稅風(fēng)險

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布稅收減免管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第43號)第七條：納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，以及未按照相關(guān)規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》(稅總發(fā)〔2014〕107號)規(guī)定：納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。

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