"買房子送家電"促銷模式引起的稅收變化

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　　一、對增值稅的影響

　　(一)計稅依據(jù)

　　1、相關法規(guī)

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。

　　2、法規(guī)分析

　　因為房開企業(yè)是賣房子的，不是賣家電的，所以不適用第一順位“按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”，而是適用第二順位“按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”之規(guī)定。

　　這就是說，”買房子送家電”促銷模式視同銷售的銷售額就是家電的買價(其他納稅人最近時期同類貨物平均價格)，換句話說“房開企業(yè)視同銷售家電行為，實際是平進平出”。如果家電視同銷售的話，其相應的進項稅額是允許抵扣的。

　　(二)應納稅額

　　如果從一般納稅人身份的供應商處采購家電并取得增值稅專用發(fā)票的話，則銷項稅額和進項稅額相等，應納增值稅額為0。

　　(三)結論

　　”買房子送家電”促銷模式視同銷售并不會額外房開企業(yè)增加增值稅稅收負擔。

　　二、對企業(yè)所得稅影響

　　因為視同銷售收入與采購成本相等，所以”買房子送家電”促銷模式視同銷售也并不增加企業(yè)所得稅稅收負擔。

　　三、對個人所得稅影響

　　(一)”買房子送家電”促銷模式視同銷售是否需要代扣代繳個人所得稅呢?

　　答案：不需要。

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　　(二)法規(guī)依據(jù)

　　《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 》 財稅[2011]50號第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

　　1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務;

　　2.企業(yè)在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等;

　　3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

　　四、總結

　　(一)綜上，”買房子送家電”促銷模式視同銷售，在房開企業(yè)一般納稅人選擇一般計稅情形時，并不會產生額外稅收負擔。

　　提示：采購時選擇一般納稅人作為供應商并且取得增值稅專用發(fā)票，是不增加增值稅稅收負擔的前提。

　　(二)在房開企業(yè)為一般納稅人選擇簡易計稅和房開企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，”買房子送家電”視同銷售會較營業(yè)稅制下增加流轉稅稅收負擔，建議采取”促銷方式由贈送變?yōu)榇蛘?rdquo;等規(guī)避措施。

　　(三)增值稅制下，稅務管理是一種精細化管理，相關企業(yè)宜本著“具體問題具體分析”的原則，作出具體的稅務安排。

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