2017審計(jì)師考試《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo):長(zhǎng)期應(yīng)付款
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計(jì)師考試《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo):長(zhǎng)期應(yīng)付款”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^(guò)考試。2017審計(jì)師考試《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo):長(zhǎng)期應(yīng)付款的具體內(nèi)容如下:
一、長(zhǎng)期應(yīng)付款
長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
(一)應(yīng)付融資租賃款
1.融資租賃標(biāo)準(zhǔn) P312 5條
【示例】
1、下列各項(xiàng)中,屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有:(2004年試題)
A、在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
B、承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值
C、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分
D、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用
E、就承租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值
【答案】ABCD
2、下列各項(xiàng)中,屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有:(2006年試題)
A、在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
B、承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),其購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將等于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值
C、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分
D、租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時(shí)賬面價(jià)值的 75 %以上
E、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用
【答案】ACE
(二)融資租入固定資產(chǎn)入賬
融資租入固定資產(chǎn)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值借:固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款
銀行存款承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
1、最低租賃付款額
最低租賃付款額包括:
?、僮赓U期內(nèi)承租人每期支付的租金
?、谧赓U期屆滿時(shí),由承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值
?、圩赓U期屆滿時(shí),承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。
如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán),則最低租賃付款額包括:
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金
?、诔凶馊诵惺箖?yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、融資租賃的賬務(wù)處理
(1)融資租入固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)(在建工程) (租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 (倒劑)
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 (最低租賃付款額)
銀行存款 (初始直接費(fèi)用)
(2)支付融資租賃費(fèi)用
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸:銀行存款
(3)攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用時(shí)
攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際融資費(fèi)用-支付的租金
第一次的攤余成本=最低租賃付款額-未確認(rèn)融資費(fèi)用
攤銷(xiāo)額=攤余成本×實(shí)際利率
實(shí)際利率按下列順序確定:
?、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率
?、谧赓U合同規(guī)定的利率
?、弁阢y行貸款利率
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
(4)發(fā)生履約成本
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用
貸:銀行存款、其他應(yīng)付款
(5)發(fā)生或有租金時(shí)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:銀行存款(其他應(yīng)付款)
(6)租賃期屆滿購(gòu)入
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸:銀行存款
借:固定資產(chǎn)——相應(yīng)明細(xì)科目
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
(7)折舊的計(jì)提與一般固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提一樣處理
【示例】
1、甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,根據(jù)合同規(guī)定,期滿后甲企業(yè)有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán),該項(xiàng)選擇權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為 10 萬(wàn)元;租期 5 年,承租期內(nèi)每年支付租金 300 萬(wàn)元;一次性支付乙企業(yè)技術(shù)咨詢、服務(wù)及人員培訓(xùn)費(fèi)等 20 萬(wàn)元。則甲企業(yè)的最低租賃付款額是:(2005年試題)
A 、15萬(wàn)元 B、1510萬(wàn)元 C、1 520萬(wàn)元 D、1 530 萬(wàn)元
【答案】B
2、如果一項(xiàng)租賃被認(rèn)定為融資租賃,則承租ren在租賃開(kāi)始日,對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為: (2006年試題)
A .財(cái)務(wù)費(fèi)用 B .未確認(rèn)融資費(fèi)用
C .管理費(fèi)用 D .遞延收益
【答案】B
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二、分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)
購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
購(gòu)入:
借:固定資產(chǎn)(在建工程)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款
支付價(jià)款時(shí),
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸:銀行存款
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
【示例】
1、A公司2008年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定,N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元,分3年支付, 2008年12月31日支付500萬(wàn)元,2009年12月31日支付300萬(wàn)元, 2010年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
?、儆?jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(公允價(jià)值)
2008年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/ +200/ =471.70+267.00+167.92=906.62(萬(wàn)元)
?、诖_定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬(wàn)元)
③2008年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄
借:固定資產(chǎn) 906.62
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000
2008.12.31
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 500
貸:銀行存款 500
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(906.62×6%)54.39
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39
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