2017審計師考試《審計理論與方法》第四章審計目標(biāo)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計師考試《審計理論與方法》第四章審計目標(biāo)”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的相關(guān)考試知識點，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2017審計師考試《審計理論與方法》第四章審計目標(biāo)的具體內(nèi)容如下：

　　審計目標(biāo)和審計證據(jù)

　　一、審計目標(biāo)

　　審計目標(biāo)是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達(dá)到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標(biāo)都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標(biāo)。審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)兩個層次。

　　(一)我國社會審計的總目標(biāo)

　　社會審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。

　　(二)審計的具體目標(biāo)

　　審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。一般地說，審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。

　　1、被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定

　　所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理當(dāng)局在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。

　　例題推薦：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，請指出管理當(dāng)局對該項目作出了哪些認(rèn)定?

　　解答提示：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，這意味著管理當(dāng)局對該項目作出了以下認(rèn)定：(1)貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的;(2)貨幣資金的余額為5萬元;(3)所應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi);(4)對這些貨幣資金都擁有所有權(quán);(5)貨幣資金的使用不存在任何限制(若會計報表附注未作出與該認(rèn)定相反的有關(guān)說明)。

　　管理當(dāng)局對會計賬項的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：

　　(1)存在或發(fā)生的認(rèn)定：列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理當(dāng)局是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。(高估)

　　(2)完整性的認(rèn)定：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項目。判斷管理當(dāng)局是否遺漏了有關(guān)交易或項目。

　　(3)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán);對于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項負(fù)債，被審計單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實歸屬被審計單位。

　　(4)估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定：列示于報表上各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當(dāng)。

　　(5)表達(dá)與披露的認(rèn)定。會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關(guān)賬項的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。

　　例題推薦：完整性認(rèn)定是指是否將所有交易或事項都已列入會計報表，解決低估問題;存在發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列項目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，解決高估問題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認(rèn)定，還是“完整性”認(rèn)定?

　　解答提示：“存在和發(fā)生”主要與會計報表組成要素高估有關(guān)，“完整性”主要與會計報表要素低估有關(guān)，但他們之間相互關(guān)聯(lián)，不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師可能同時獲取關(guān)于存在和完整性認(rèn)定的證據(jù)：在存貨監(jiān)盤時，注冊會計師可檢查附在商品上的盤點標(biāo)簽，檢查其說明及數(shù)量是否正確，從而對存在與完整性認(rèn)定做出判斷;注冊會計師還可檢查是否所有存貨項目都貼有標(biāo)簽，從而獲取與完整性認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估問題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接涉及完整性。

　　例題推薦：

　　1.注冊會計師確定長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露時，應(yīng)當(dāng)【ABD】

　　A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表上長期投資項目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符;

　　B.檢查長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時，是否已在附注中恰當(dāng)披露;

　　C.盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符;

　　D.檢查一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目的數(shù)額是否列入流動資產(chǎn)。

　　解答提示：盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符時為了證實投資的真實性。

　　2.存貨盤點中的遺漏影響以下【AD】高估或低估：

　　A.存貨;B.應(yīng)收賬款;C.主營業(yè)務(wù)收入;D.主營業(yè)務(wù)成本

　　解答提示：存貨盤點影響存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)

　　3.下列關(guān)于存貨正確截止的有【AB】

　　A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗收報告，則貨物肯定已入庫，并包括在本年的實地盤點范圍內(nèi);

　　B.如果驗收報告日期為次年1月份的日期，則貨物一般不會列入年底實地盤點范圍內(nèi);

　　C.如果12月31日購入貨物，并已包括當(dāng)年實物盤點范圍內(nèi)。而購貨發(fā)票次年1月份才到，可記入次年1月份賬內(nèi);

　　D.如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，貨物不列入盤點范圍

　　解答提示：如果12月31日購入貨物，并已包括當(dāng)年實物盤點范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)同時暫估入賬;如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，貨物也應(yīng)當(dāng)同時作為在途貨物列入盤點范圍。

　　4.以下會計處理，哪些與完整性認(rèn)定有關(guān)【AD】

　　A.企業(yè)報表上顯示主營業(yè)務(wù)收入230萬元，但企業(yè)實際因在小金庫藏著29萬元，少計了29萬元;

　　B.會計報表上顯示主營業(yè)務(wù)收入239萬元，但企業(yè)因提前確認(rèn)收入多計了34萬元;

　　C.企業(yè)因資本化和費用化的混淆，少計費用200萬元;

　　D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來，沒有記賬而導(dǎo)致少計費用200萬元。

　　解答提示：完整性不僅與低估有關(guān)，最主要的是導(dǎo)致低估的原因不是計算或確認(rèn)錯誤了，而是藏匿起來，AD屬于這種情況，與完整性有關(guān)，BC屬于因計算或確認(rèn)錯而導(dǎo)致的低估，與估計有關(guān)。

　　例題推薦：指出下列固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的管理當(dāng)局的認(rèn)定：(1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件;(2)實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬;(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r;(4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。

　　解答提示：各固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的認(rèn)定是：(1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，包含了“存在或發(fā)生”認(rèn)定和“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定。(2)實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)利與義務(wù)”三項認(rèn)定。(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況，包含了“權(quán)利與義務(wù)”和“表達(dá)與披露”認(rèn)定。 (4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)，包含了“估價與分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。

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　　2、具體審計目標(biāo)

　　具體審計目標(biāo)是根據(jù)管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定而制定的。具體審計目標(biāo)是審計人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務(wù)中，具體審計目標(biāo)包括以下幾個方面：(重要，注意與管理當(dāng)局認(rèn)定相結(jié)合，要會運用到具體審計項目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標(biāo)和一般審計目標(biāo)對應(yīng)的認(rèn)定)

　　補充：總體合理性 ---- 具體審計目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)(目的評價重要的錯報漏報)，二是其他具體目標(biāo)(目的收集相關(guān)證據(jù))。

　　1真實性 ---- 所列余額真實。……………………存在或發(fā)生

　　2完整性 ---- 發(fā)生的金額均已包括。……………完整性

　　3所有權(quán) ---- 所列金額確屬公司所有。…………權(quán)利和義務(wù)

　　4估價 ---- 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。…估價或分?jǐn)?/p>

　　5截止 ---- 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。…估價或分?jǐn)?/p>

　　6機(jī)械準(zhǔn)確性。…………………………………………………估價或分?jǐn)?/p>

　　7披露----報表中適當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達(dá)與披露

　　8分類---- 所列金額的分類適當(dāng)。…………………………表達(dá)與披露

　　2001年CPA審計簡答3、表列示了會計報表審計的具體審計目標(biāo)，其中包括一般審計目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標(biāo)。請根據(jù)認(rèn)定、一般審計目標(biāo)和報表項目具體審計目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列：

　　(1)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定;

　　(2)與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計目標(biāo)的英文大寫字母。

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