2017年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》考試章節(jié)考點(diǎn)：第五章2-3節(jié)

更新時(shí)間：2017-07-06 10:26:15 來(lái)源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　第二節(jié) 消費(fèi)稅制

　　一、了解消費(fèi)稅的概念

　　二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人

　　三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍

　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率(無(wú)須記具體稅率)

　　(一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

征稅方式	范圍
復(fù)合征稅	卷煙、白酒
定額稅率	啤酒、黃酒、成品油
比例稅率	其他應(yīng)稅消費(fèi)品

　　掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

　　不包括：

　　(1)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，按門市部對(duì)外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　計(jì)稅依據(jù)：售價(jià)、組價(jià)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：

　　①既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格

　?、诔杀纠麧?rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：售價(jià)、組價(jià)

　　六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

情形	類別		應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品	1.從量定額——黃酒、啤酒、成品油		應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
	2.從價(jià)定率		應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
	3.復(fù)合計(jì)稅——卷煙、白酒		應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×稅率
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品	1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率
	2.沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品	1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
	2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	1.從價(jià)定率	組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
	2.從量定額	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
	3.進(jìn)口卷煙	應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)

　　注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅制

　　一、了解營(yíng)業(yè)稅的概念

　　二、熟悉納稅人

　　三、熟悉營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)

　　掌握“境內(nèi)”的含義：

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　四、熟悉稅率——分行業(yè)比例稅率：

稅目	稅率
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)	3%
金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)	5%
娛樂(lè)業(yè)	5%~20% 其中臺(tái)球、保齡球稅率為5%

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　　五、掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)一般規(guī)定

　　營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　不包括：同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)，注意差額征稅的規(guī)定

　　1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。

　　代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

建筑勞務(wù)	計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定
建筑業(yè)勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù)）	營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
建筑業(yè)混合銷售行為	提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為：（1）分別核算，貨物銷售額納增值稅；建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅；（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，分別納稅
建筑安裝工程	所安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。（已經(jīng)過(guò)時(shí)）
分包工程（差額計(jì)稅）	建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
自建行為	自建自用房屋的行為：不納稅；
自建行為	自建房屋后銷售（包括個(gè)人自建自用住房銷售）或無(wú)償贈(zèng)送的（1）自建行為：根據(jù)同類工程價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅；建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格= （2）再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

（1）對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等中介服務(wù)

以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定為營(yíng)業(yè)額；包括結(jié)算罰款、加息、罰息。

對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅；銀行吸收的存款不征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅；

（2）對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓

以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額

（3）融資租賃業(yè)務(wù)

以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算其本期的營(yíng)業(yè)額。

本期營(yíng)業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

　　4.通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　6.娛樂(lè)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)——為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用

　　7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。

　　(2)旅游企業(yè)差額計(jì)稅的規(guī)定

　　(3)廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

　　8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅;以投資入股為名，實(shí)際是以取得固定利潤(rùn)或按銷售額提成方式取得報(bào)酬的，屬于普通的銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(2)差額計(jì)稅：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)、抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　六、掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　七、熟悉營(yíng)業(yè)稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限

　　5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

　　(三)納稅地點(diǎn)

應(yīng)稅行為	納稅地點(diǎn)
建筑業(yè)	承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，機(jī)構(gòu)所在地其他：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地
銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)	不動(dòng)產(chǎn)所在地
轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)	土地所在地
其他	機(jī)構(gòu)所在地或者居住地