會計實訓：廣西2019年減稅降費政策問答

近年來，特別是2019年以后，黨中央、國務院、自治區(qū)黨委和政府高度重視減稅降費工作。習近平總書記多次對減稅降費作出重要批示，國務院多次召開專題會議研究減稅降費工作，財政部、稅務總局出臺了大量稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅改革、小微企業(yè)普惠政策等諸多方面，為減輕企業(yè)稅費負擔提供了政策保障。根據(jù)中央授權，自治區(qū)也出臺了有關稅費優(yōu)惠政策，比如扶持重點群體、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)等等，而且后續(xù)也將會有更多的稅費優(yōu)惠政策出臺。這些政策的出臺，切切實實為企業(yè)發(fā)展送去了大禮包。

1.問：什么是小微企業(yè)?什么是小規(guī)模納稅人?

答：根據(jù)財政部和稅務總局印發(fā)的《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅﹝2019﹞13號)規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。(執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日)

根據(jù)財政部和稅務總局印發(fā)的《關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅﹝2018﹞33號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人標準是年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

2.問：國家對小微企業(yè)有什么稅費優(yōu)惠政策?

答：2019年1月17日，財政部和稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅﹝2019﹞13號)。重點內(nèi)容有：對月銷售額10萬元以下(含10萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。對小型微利企業(yè)年應納所得稅額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對應納稅所得稅超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納繳納企業(yè)所得稅。

3.問：國家對小微企業(yè)所得稅減稅力度有多大?

年應納稅所得額小于100萬元的企業(yè)減稅幅度為75%。例1：某企業(yè)2019年應納稅所得額為100萬元。按照規(guī)定，100萬元以內(nèi)按照25%計入應納稅所得額，應納稅所得額為100萬*25%=25萬元，應納所得稅額為25萬*20%=5萬元。策出臺前，應納稅所得額100萬需要繳納企業(yè)所得稅為100萬*20%=20萬元。前后相比，該企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅為15萬元，減稅幅度為75%，減稅力度相當大。

年應納稅所得額為100-300萬元的企業(yè)減稅幅度為67%。例2：某企業(yè)2019年應納稅所得額為300萬元。按照規(guī)定，100萬元以內(nèi)按照25%計入應納稅所得額，應納稅所得額為25(=100萬*25%)萬元，應繳納所得稅5(=25萬*20%)萬元。超過100萬元的部分為200(=300萬-100萬)萬元，減按50%計入應納稅所得額，應納稅所得額為100(=200萬*50%)萬元，即該部分應納所得稅額為20(=100萬*20%)萬元。兩者合計：2019年該企業(yè)應納所得稅額為5+20=25萬元。減稅之前，應納所得稅額為300萬元*25%=75萬元。實際減少企業(yè)所得稅額為(75萬-25萬)50萬元，減稅幅度為67%，減稅力度相當大。

4.問：國家對增值稅出臺了什么優(yōu)惠政策?

答：2019年3月20日，財政部 稅務總局 海關總署印發(fā)了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)。主要內(nèi)容有：一是增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。二是納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。三是原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。四是自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。納稅人同時符合以下條件，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;2.納稅信用等級為A級或者B級;3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

5.問：2019年以來自治區(qū)對小微企業(yè)出臺了哪些主要的稅費優(yōu)惠政策?重點內(nèi)容是什么?

答：為釋放稅費政策紅利，支持小微企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)的有關規(guī)定，經(jīng)自治區(qū)人民政府同意，自治區(qū)財政廳聯(lián)合有關部門印發(fā)了《廣西壯族自治區(qū)財政廳 國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局關于對我區(qū)小微企業(yè)實施稅費優(yōu)惠的通知》(桂財稅〔2019〕7號)，規(guī)定：自2019年1月1日至2021年12月31日，對全區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人的資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加減按50%征收。增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受國家資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受上述優(yōu)惠政策。該政策出臺，進一步減輕了我區(qū)小微企業(yè)負擔，增強其發(fā)展活力。

6.問：自治區(qū)還出臺了哪些主要的減稅降費政策?重點內(nèi)容是什么?

答：出臺了鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅費優(yōu)惠政策。經(jīng)自治區(qū)人民政府同意，并報自治區(qū)人大常委會備案，印發(fā)了《廣西壯族自治區(qū)財政廳 國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局 廣西壯族自治區(qū)退役軍人事務廳關于落實自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》(桂財稅〔2019〕13號)，對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年(36個月，下同)內(nèi)按每戶每年14400元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)，以每人每年9000元的定額標準，予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。該政策出臺，為自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)提供稅收優(yōu)惠。

經(jīng)自治區(qū)人民政府同意，并報自治區(qū)人大常委會備案，財政廳聯(lián)合相關部門印發(fā)了《廣西壯族自治區(qū)財政廳 國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局 廣西壯族自治區(qū)人力資源和社會保障廳 廣西壯族自治區(qū)扶貧開發(fā)辦公室關于落實重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》(桂財稅〔2019〕14號)，對建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年(36個月)內(nèi)按每戶每年14400元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)，以每人每年7800元的定額標準，予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。該稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。政策的出臺，將為重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)提供稅收優(yōu)惠。

出臺了減征個人所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定第五條規(guī)定，殘疾人、孤老人員和烈屬的所得，因自然災害遭受重大損失的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省(區(qū)、市)人民政府規(guī)定并報同級人民代表大會常務委員會備案。5月5日，自治區(qū)人民政府印發(fā)了《廣西壯族自治區(qū)人民政府關于減征個人所得稅有關問題的通知》(桂政發(fā)〔2019〕21號)，對我區(qū)減征個人所得稅優(yōu)惠政策進行了明確。

開展口岸收費項目規(guī)范清理。根據(jù)中央部署，按照自治區(qū)人民政府印發(fā)的《關于印發(fā)廣西提效降費工作方案的通知》(桂政辦電〔2018〕298號)要求，成立了清理口岸收費工作小組，加強收費公示督查督辦，完善口岸收費公示制度，加大對我區(qū)口岸收費項目的規(guī)范清理和公示工作，力促口岸收費水平下降。

出臺《降低社會保險費率實施方案的通知》(桂人社規(guī)[2019]9號)，進一步降低社保費率，減輕企業(yè)負擔，優(yōu)化營商環(huán)境。一是調(diào)整職工基本養(yǎng)老保險繳費基數(shù)核定指標。自2019年5月1日起，統(tǒng)一按全區(qū)城鎮(zhèn)非私營和私營單位加權計算的全口徑就業(yè)人員月平均工資，作為核定職工基本養(yǎng)老保險個人繳費基數(shù)上下限的指標。二是調(diào)整職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例。自2019年5月1日起，職工基本養(yǎng)老保險(包括企業(yè)和機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險)單位繳費比例調(diào)整為16%。三是繼續(xù)實施階段性降低失業(yè)保險費率政策。自2019年5月1日至2020年4月30日，繼續(xù)實施階段性降低失業(yè)保險費率政策，用人單位和職工繳費比例均為0.5%。四是繼續(xù)實施階段性降低工傷保險費率政策。自2019年5月1日起至2020年4月30日，繼續(xù)實施階段性降低工傷保險費率政策。截至2019年4月底，累計基金結余可支付月數(shù)在18至23個月的統(tǒng)籌地區(qū)，可將現(xiàn)行基準費率下調(diào)20%;累計基金結余可支付月數(shù)在24個月(含)以上的統(tǒng)籌地區(qū)，可將現(xiàn)行基準費率下調(diào)50%。在執(zhí)行本次階段性降低費率的同時，用人單位符合執(zhí)行《廣西壯族自治區(qū)人力資源和社會保障廳 廣西壯族自治區(qū)財政廳關于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)工傷保險浮動費率管理辦法的通知》(桂人社發(fā)〔2017〕76號)規(guī)定浮動費率的，執(zhí)行下浮費率或階段性降低費率的最高優(yōu)惠費率;應執(zhí)行上浮費率的，只執(zhí)行階段性降低費率政策，暫不執(zhí)行上浮費率政策。

7.問：為了更好地落實國家減稅降費優(yōu)惠政策，財政部門采取了哪些落實措施?

答：一是成立減稅降費工作領導小組。2019年2月，自治區(qū)財政廳成立了減稅降費工作領導小組，加強組織、協(xié)調(diào)、推動、督促、檢查，逐一落實各項稅收優(yōu)惠政策，為落實減稅降費工作提供機制保障。

二是召開減稅降費座談會、深入企業(yè)走訪。走訪水務、冶煉等行業(yè)企業(yè)，發(fā)放調(diào)查問卷，了解企業(yè)減稅降費相關情況。召集部分廣西政協(xié)委員和企業(yè)家召開了減稅降費座談會，聆聽政協(xié)委員對降稅降費的評價和獲得感，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在困難和問題，廣泛聽取意見建議，為進一步落實國家稅收優(yōu)惠政策和做好減稅降費工作提供了參考。

三是開展減稅降費自查自糾和核查工作。進一步加強稅收、收費基金管理，落實中央和自治區(qū)減稅降費政策，減輕社會負擔，促進實體經(jīng)濟發(fā)展，下發(fā)了《廣西壯族自治區(qū)財政廳關于開展減稅降費落實情況核實工作的通知》，對近年來國家和自治區(qū)出臺的稅費政策進行梳理，要求各級各部門4月前開展自查自糾，并于5月中旬組織開展減稅降費落實情況核實工作。

四是實行“一張網(wǎng)”公示制度。按照中央對一批政府性基金、行政事業(yè)性收費停征或下調(diào)征收標準，對政府性基金、行政事業(yè)性收費在門戶網(wǎng)站實行“一張網(wǎng)”公示，凡未在網(wǎng)站公開公示的，一律不得收費。

五是加強減稅降費宣傳。在財政廳網(wǎng)站、社會媒體等宣傳最新的減稅降費政策，編制減稅降費政策匯編，為納稅人和市場主體了解國家和自治區(qū)出臺的稅費優(yōu)惠政策提供幫助，助力減稅降費政策進一步落實。

8.問：下一步自治區(qū)財政廳還將出臺哪些方面的稅收優(yōu)惠政策?

答：下一步，根據(jù)中央授權和自治區(qū)工作部署，自治區(qū)財政廳還將聯(lián)合稅務等有關部門出臺以下幾個方面的稅費優(yōu)惠政策：

(一)耕地占用稅法地方法規(guī)擬定和實施工作。為貫徹耕地占用稅法，確保耕地占用稅法于2019年9月1日在我區(qū)順利實施并平穩(wěn)運行，根據(jù)耕地占用稅法授權，研究提出我區(qū)各縣(區(qū)、市)耕地以及園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂的耕地占用稅適用稅額，經(jīng)自治區(qū)黨委、政府審定并報自治區(qū)人大常委會決定后實施。主要特點是：稅負平移，同時保持現(xiàn)有優(yōu)惠政策力度，即小規(guī)模納稅人減半征收耕地占用稅。

(二)推進水資源費改稅工作。聯(lián)合水利、稅務等有關部門于2019年上半年開展水資源情況調(diào)研，摸清水資源總量、開發(fā)利用情況、取水許可審批管理、水資源費征收、農(nóng)業(yè)超定額取用水、礦山和工程建設疏干排水等情況，找準水資源費改稅潛在困難和問題，提出有針對性的意見和建議，為下一步出臺水資源費改稅政策奠定基礎。

9.問：哪些行業(yè)享受減稅降費力度比較大?企業(yè)該如何充分享受減稅降費優(yōu)惠政策?

答：目前國家出臺的減稅降費政策有普惠性稅收優(yōu)惠政策和結構性稅收優(yōu)惠政策，普惠性稅收優(yōu)惠政策(如降低增值稅稅率等)是所有符合條件的企業(yè)均可以享受，特別是中小企業(yè)和民營企業(yè)。結構性稅收優(yōu)惠政策對高新技術企業(yè)、制造業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)的減稅力度相對較大。還有就是針對退役軍人和貧困人群創(chuàng)業(yè)就業(yè)也出臺了優(yōu)惠政策。企業(yè)在守法經(jīng)營、誠信納稅的前提下，通過采取認真理解掌握各項稅費優(yōu)惠政策，規(guī)范增值稅進項抵扣，積極參加財稅部門的培訓，加強企業(yè)會計管理等措施，有助于符合條件的企業(yè)充分享受到國家和自治區(qū)的稅費優(yōu)惠。

10.問：2019年國家還出臺了哪些稅收優(yōu)惠政策?

答：除以上提到的政策外，國家還出臺了《關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部公告2019年第66號)、《關于減免部分行政事業(yè)性收費有關政策的通知》(財稅[2019]45號)等重要的稅費減免政策，另外還出臺有支持文化企業(yè)發(fā)展、養(yǎng)老機構、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人、退役軍人、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的等相關方面稅收優(yōu)惠政策。大家可以登陸財政部門戶網(wǎng)站和自治區(qū)財政廳網(wǎng)站查閱。

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