會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》的解讀

一、《公告》的制定背景

為落實(shí)《中華人民共和國(guó)資源稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“資源稅法”)，規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》(2020年第34號(hào))等相關(guān)政策規(guī)定，稅務(wù)總局起草了《關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)。

《公告》明確了資源稅征管有關(guān)規(guī)定，修訂了資源稅納稅申報(bào)表，為納稅人和基層稅務(wù)人員提供了更加明確的政策依據(jù)與操作指引。

二、《公告》的主要內(nèi)容

《公告》共4條，規(guī)定了外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的計(jì)算方法，公告了資源稅納稅申報(bào)表，明確了優(yōu)惠政策辦理方式，廢止了相關(guān)規(guī)范性文件。

(一)規(guī)定了不同情形下外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的計(jì)算方法，便利納稅人申報(bào)計(jì)稅。對(duì)于納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷(xiāo)售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的兩種情形，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。

當(dāng)納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，由于在洗選加工過(guò)程中產(chǎn)生了增值或數(shù)量消耗，為確保稅負(fù)公平，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，需要按照《公告》規(guī)定的公式計(jì)算準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。

例如，某煤炭企業(yè)將外購(gòu)100萬(wàn)元原煤與自采200萬(wàn)元原煤混合洗選加工為選煤銷(xiāo)售，選煤銷(xiāo)售額為450萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卦憾惵蕿?%，選煤稅率為2%，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤購(gòu)進(jìn)金額×(本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率)=100×(3%÷2%)=150(萬(wàn)元)。

(二)修訂了納稅申報(bào)表，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。資源稅法統(tǒng)一規(guī)范了應(yīng)稅產(chǎn)品的稅目、征稅對(duì)象等稅制要素。根據(jù)資源稅法的新要求和新規(guī)定，我們對(duì)資源稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了全面修訂，在基本保持原有表單邏輯結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行了精簡(jiǎn)。修訂后的資源稅申報(bào)表分為1張主表、1張附表，較原申報(bào)表減少了2張附表、24項(xiàng)數(shù)據(jù)項(xiàng)。納稅人在申報(bào)繳稅時(shí)，先填寫(xiě)附表數(shù)據(jù)項(xiàng)計(jì)算資源稅計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量、計(jì)稅銷(xiāo)售額和減免稅稅額，再將結(jié)果代入主表，計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，在填寫(xiě)附表數(shù)據(jù)項(xiàng)后，系統(tǒng)自動(dòng)將結(jié)果導(dǎo)入主表，計(jì)算應(yīng)納稅額。各地已在電子稅務(wù)局中更新了申報(bào)模塊，能夠滿(mǎn)足納稅人線上“非接觸式”辦稅需求。

(三)簡(jiǎn)化辦理優(yōu)惠事項(xiàng)，優(yōu)化辦稅流程。明確納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)需再履行備案手續(xù)、報(bào)送備案資料，只需要將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。納稅人對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。“另有規(guī)定的除外”的主要考慮是，根據(jù)資源稅法授權(quán)，部分資源稅優(yōu)惠政策由各省制定具體管理辦法，《公告》不宜對(duì)其做出統(tǒng)一規(guī)定。

(四)廢止了部分規(guī)范性文件。為配合資源稅法的實(shí)施，對(duì)不再適用的規(guī)范性文件進(jìn)行了清理。

三、施行時(shí)間《公告》自2020年9月1日起施行。

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以上內(nèi)容是會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》的解讀，更多財(cái)稅熱點(diǎn)請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕下載。