會計實操：16種不征稅發(fā)票，納稅申報時需關(guān)注

一、未發(fā)生銷售行為的不征稅項目

《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第九條規(guī)定，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

同時還規(guī)定，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

至今，編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”的下設子目，對應的商品和服務稅收分類編碼已有16項：

601：預付卡銷售和充值;

602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款;

603：已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票;

604：代收印花稅;

605：代收車船使用稅;

606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn);

607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn);

608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán);

609：代理進口免稅貨物貨款;

610：有獎發(fā)票獎金支付;

611：不征稅自來水;

612：建筑服務預收款;

613：代收民航發(fā)展基金;

614：拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款;

615：與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入;

616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。

二、開具“不征稅發(fā)票”時需注意事項

1.納稅人開具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時對應的銷售額自然也就無需在《增值稅及附加稅費申報表》及其附列資料中體現(xiàn)。

2.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)第十條和第十九條規(guī)定，納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

3.《財政部、國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率(一般計稅2%;簡易計稅3%)預繳增值稅。

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