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一建經(jīng)濟(jì)教材:1Z102023工程成本的核算

更新時(shí)間:2015-09-11 09:58:07 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  【摘要】環(huán)球網(wǎng)校一級(jí)建造師頻道為您提供一級(jí)建造師考試必備的復(fù)習(xí)資料和試題,供考生復(fù)習(xí)備考之用,本文為一建經(jīng)濟(jì)教材:1Z102023工程成本的核算,是考生必須要熟記和掌握的重點(diǎn)內(nèi)容。2015年的一級(jí)建造師考試將于9月19日至20日舉行,環(huán)球網(wǎng)校在此提醒廣大考生做好復(fù)習(xí)備考。祝廣大考生順利通過(guò)一級(jí)建造師考試!

  1Z102023工程成本的核算

  施工項(xiàng)目成本核算在施T項(xiàng)目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面,它是后期或同類項(xiàng)目施工項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測(cè),制訂成本計(jì)劃和實(shí)行成本控制所需信息的重要來(lái)源;另一方面,它又是本施工項(xiàng)目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。在成本管理的主要環(huán)節(jié)中,成本預(yù)測(cè)是成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。成本計(jì)劃是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果,也是所確定的成本目標(biāo)的具體化。成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督,以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而成本核算則是對(duì)成本目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。

  施工成本核算包括兩個(gè)基本環(huán)節(jié):一是按照規(guī)定的成本開支范圍對(duì)施工費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配,計(jì)算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額;二是根據(jù)成本核算對(duì)象,采用適當(dāng)?shù)姆椒?,?jì)算出該施工項(xiàng)目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時(shí)地核算施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。

  一、工程成本及其核算的內(nèi)容

  根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》,工程成本包括從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

  直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)人合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括:(1)耗用的材料費(fèi)用;(2)耗用的人工費(fèi)用;(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi);(4)其他直接費(fèi)用,指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。

  間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施T單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。

  1.耗用的人工費(fèi)用

  人工費(fèi)用包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

  2.耗用的材料費(fèi)用

  材料費(fèi)用包括施T過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能多次使用,并可基本保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料,如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。

  3.耗用的機(jī)械使用費(fèi)

  機(jī)械使用費(fèi)包括施T過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi),以及施丁機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。

  4.其他直接費(fèi)用

  其他直接費(fèi)用包括施工過(guò)程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用

  具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。

  5.間接費(fèi)用

  間接費(fèi)用是指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)工程成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出,包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi),固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi),物料消耗,低值易耗品攤銷,取暖費(fèi),水電費(fèi),辦公費(fèi),差旅費(fèi),財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi),工程保修費(fèi),勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),排污費(fèi)及其他費(fèi)用。這里所說(shuō)的“下屬施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部、非獨(dú)立核算為內(nèi)部工程項(xiàng)目服務(wù)的維修、加工單位等。間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。

  財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知”(財(cái)會(huì)[2013]17號(hào))則將成本項(xiàng)目分為以下類別:

  直接人工,是指按照國(guó)家規(guī)定支付給施工過(guò)程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬。

  直接材料,是指在施工過(guò)程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和

  有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)和攤銷等。

  機(jī)械使用費(fèi),是指施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi),使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi),以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。

  其他直接費(fèi)用,是指施工過(guò)程中發(fā)生的材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi),以及能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用。

  間接費(fèi)用,是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。

  分包成本,是指按照國(guó)家規(guī)定開展分包,分付給分包單位的工程價(jià)款。

  施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí),就是按照成本項(xiàng)目來(lái)歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。其中,屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用,直接計(jì)人有關(guān)工程成本。間接費(fèi)用可先通過(guò)費(fèi)用明細(xì)科目進(jìn)行歸集,期末再按確定的方法分配計(jì)人有關(guān)工程成本核算對(duì)象的成本。

  二、工程成本核算的對(duì)象

  確定成本核算對(duì)象是工程成本核算的第一步,這是由費(fèi)用和成本的關(guān)系決定的。

  工程成本核算對(duì)象是指在成本核算時(shí)所選擇的施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品,即工程成本的承擔(dān)者。如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過(guò)粗,把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并起來(lái),作為一個(gè)工程成本核算對(duì)象,就不能反映獨(dú)立施工的各個(gè)單項(xiàng)工程或單位工程的實(shí)際成本水平,不利于分析和考核工程成本的升降情況;反之,如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過(guò)細(xì),就會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)?,其結(jié)果是不僅增加了工程成本核算的工作量,而且也不能保證正確、及時(shí)地計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。

  一般情況下,施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長(zhǎng)短和施工現(xiàn)場(chǎng)的條件等具體情況,以單位工程為對(duì)象編制施工圖預(yù)算,再以施工圖預(yù)算為依據(jù)和甲方(建設(shè)單位等發(fā)包單位)就所承接的每一建設(shè)施工項(xiàng)目簽訂建造(施工)合同。因此,建造(施工)合同與工程成本核算對(duì)象之間有著非常密切的關(guān)系。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣,不僅便于將工程的實(shí)際成本與工程的預(yù)算成本進(jìn)行比較,以檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,也有利于核算、分析和考核施工合同的成本降低或超支情況。但是,實(shí)際中,每一個(gè)工程項(xiàng)目規(guī)模、施工周期等各不相同,且在同一個(gè)建造項(xiàng)目中,施T合同形式、承包范圍、合同關(guān)系等也可以有不同的內(nèi)容,所以,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定,在某些情況下,為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì),需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

  結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和成本核算目的和要求,工程成本核算對(duì)象的確定方法主要有:以單項(xiàng)建造(施工)合同作為施工工程成本核算對(duì)象;對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象;對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。

  有關(guān)建造(施工)合同分立和合并的內(nèi)容,參見本書1Z1020320

  施工企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)在工程開工以前確定,且一經(jīng)確定后不得隨意變更,更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程成本費(fèi)用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫清楚,以便于準(zhǔn)確地歸集和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。

  三、工程成本核算的任務(wù)和基本要求

  (一)工程成本核算的任務(wù)

  1.執(zhí)行國(guó)家有關(guān)成本開支范圍,費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn),工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算,成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定,控制費(fèi)用,促使項(xiàng)目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。這是工程項(xiàng)目成本核算的先決前提和首要任務(wù)。

  2.正確及時(shí)地核算施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。這是項(xiàng)目成本核算的主體和中心任務(wù)。

  3.反映和監(jiān)督施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況,為項(xiàng)目成本預(yù)測(cè),參與項(xiàng)目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料,促進(jìn)項(xiàng)目改善經(jīng)營(yíng)管理,降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。這是施工項(xiàng)目成本核算的根本目的。

  (二)施工項(xiàng)目成本核算的要求

  1.劃清成本、費(fèi)用支出和非成本、費(fèi)用支出界限

  即劃清資本性支出和收益性支出與其他支出,營(yíng)業(yè)支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限。這個(gè)界限,也就是成本開支范圍的界限。企業(yè)為取得本期收益而在本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)支出,根據(jù)配比原則,應(yīng)全部作為本期的成本或費(fèi)用。只有這樣才能保證在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)虛增或少記成本或費(fèi)用。至于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出,是與企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出,所以不能構(gòu)成工程成本,如誤將營(yíng)業(yè)外收支作為營(yíng)業(yè)收支處理,就會(huì)虛增或少記企業(yè)營(yíng)業(yè)(工程)成本或費(fèi)用。

  2.正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限

  這是指對(duì)允許列入成本、費(fèi)用開支范圍的費(fèi)用支出,在核算上應(yīng)劃清的幾個(gè)界限。

  (1)劃清工程成本和期間費(fèi)用的界限

  工程成本相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本或營(yíng)業(yè)成本。為工程施工發(fā)生的各項(xiàng)直接支出,包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi),直接計(jì)人工程成本。為工程施工而發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)(間接成本)分配計(jì)人工程成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用,直接計(jì)人當(dāng)期損益??梢娖陂g費(fèi)用與施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接聯(lián)系,費(fèi)用的發(fā)生基本不受業(yè)務(wù)量增減所影響。在“制造成本法”下,它不是施工項(xiàng)目成本的一部分。

  (2)劃清本期工程成本與下期工程成本的界限

  根據(jù)分期成本核算的原則,成本核算要?jiǎng)澐直酒诠こ坛杀竞拖缕诠こ坛杀?。前者是指?yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi),不論其收付發(fā)生是否在本期,應(yīng)全部計(jì)入本期的工程成本之中;后者是指不應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi),不論其是否在本期內(nèi)收付(發(fā)生),均不能計(jì)入本期工程成本。劃清兩者的界限,實(shí)際上就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體化。

  (3)劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限

  這是指要求各個(gè)成本核算對(duì)象的成本不得互相混淆,尤其是對(duì)于需要分?jǐn)偦蚍峙溥M(jìn)入成本的費(fèi)用開支,應(yīng)有合理的分配方法,否則就會(huì)失去成本核算和管理的意義,造成成本不實(shí),歪曲成本信息,引起決策上的重大失誤。

  (4)劃清未完工程成本與已完工程成本的界限

  施工項(xiàng)目成本的真實(shí)程度取決于未完施工和已完工程成本界限的正確劃分,以及未完施工和已完施工成本計(jì)算方法的正確度,按月結(jié)算方式下的期末未完施T,要求項(xiàng)目在期末應(yīng)對(duì)未完施工進(jìn)行盤點(diǎn),按照預(yù)算定額規(guī)定的工序,折合成已完分部分項(xiàng)T程費(fèi)。再按照未完施工成本計(jì)算公式計(jì)算未完分部分項(xiàng)工程成本。

  竣工后一次結(jié)算方式下的期末未完施工成本,就是該成本核算對(duì)象成本明細(xì)賬所反映的自開工起至期末止發(fā)生的工程累計(jì)成本。

  本期已完工程實(shí)際成本根據(jù)期初未完施工成本,本期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和期末未完施工成本進(jìn)行計(jì)算。

  竣工后一次結(jié)算的工程,其已完工程的實(shí)際成本就是該工程自開T起至期末止所發(fā)生的工程累計(jì)成本。

  上述成本費(fèi)用界限的劃分過(guò)程,實(shí)際上也是成本計(jì)算過(guò)程。只有劃分清楚成本的界限,施工項(xiàng)目成本核算才能正確。但應(yīng)該指出,不能將成本費(fèi)用界限劃分的做法過(guò)于絕對(duì)化,因?yàn)橛行┵M(fèi)用的分配方法具有一定的假定性。成本費(fèi)用界限劃分只能做到相對(duì)正確,片面地花費(fèi)大量人力物力來(lái)追求成本劃分的絕對(duì)精確是不符合成本效益原則的。

  3.加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作

  (1)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度。做好各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)工作,是正確計(jì)算成本的前提條件。施T企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過(guò)計(jì)量、驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)。

  (2)建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度。做到形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集三同步,即三者的取值范圍應(yīng)是一致的。形象進(jìn)度表達(dá)的工程量、統(tǒng)計(jì)施工產(chǎn)值的工程量和實(shí)際成本歸集所依據(jù)的工程量均應(yīng)是相同的數(shù)值。

  (3)制訂或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額以及材料、結(jié)構(gòu)件、作業(yè)、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算指導(dǎo)價(jià)。

  (4)完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施,嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度,使項(xiàng)目成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

  四、工程成本核算的程序

  工程成本核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分,應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程成本核算的要求和作用,按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算程序總體要求,確立工程成本核算程序。

  會(huì)計(jì)核算程序包括填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,是會(huì)計(jì)工作的核心任務(wù),為了連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為會(huì)計(jì)信息使用者提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息,合理、科學(xué)地組織會(huì)計(jì)核算工作,企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況,確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算程序,使會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的登記和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制能夠有機(jī)地結(jié)合起來(lái),做到相互配合,相互銜接,從而形成一個(gè)嚴(yán)密的核算體系。會(huì)計(jì)核算程序又稱會(huì)計(jì)核算組織形式或稱賬務(wù)處理程序,它是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的形式和步驟。賬簿組織是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式及會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系。記賬程序是指運(yùn)用一定的記賬方法,從填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序,即對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利用會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核算的步驟與過(guò)程。記賬方法是指企業(yè)反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所必須采用的技術(shù)手段或工具。

  根據(jù)會(huì)計(jì)核算程序,結(jié)合工程成本發(fā)生的特點(diǎn)和核算的要求,工程成本的核算主要步驟包括:對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核,以確定應(yīng)計(jì)人工程成本的費(fèi)用和計(jì)人各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額;將應(yīng)計(jì)人工程成本的各項(xiàng)費(fèi)用,區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)人本月的工程成本,哪些應(yīng)由其他月份的工程成本負(fù)擔(dān);將每個(gè)月應(yīng)計(jì)人工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用,在各個(gè)成本對(duì)象之間進(jìn)行分配和歸集,計(jì)算各工程成本;對(duì)未完工程進(jìn)行盤點(diǎn),以確定本期已完工程實(shí)際成本;將已完工程成本轉(zhuǎn)入工程結(jié)算成本;核算竣工工程實(shí)際成本。

  (一)確定成本核算對(duì)象,設(shè)置成本核算科目,開設(shè)成本明細(xì)賬

  確定成本核算對(duì)象是正確歸集、分配和計(jì)算工程成本的基礎(chǔ)和前提,工程成本核算對(duì)象的確定前已述及。為了對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配,劃清有關(guān)費(fèi)用的界限,正確計(jì)算工程成本,需要設(shè)置成本核算科目,成本核算科目同時(shí)還是填制會(huì)計(jì)憑證和設(shè)置、登記賬簿的依據(jù)。根據(jù)工程施工生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)和成本核算要求,成本核算科目可以設(shè)置“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“間接費(fèi)用”等科目。

  1.“工程施工”科目應(yīng)按成本核算對(duì)象(工程項(xiàng)目或單位工程等)設(shè)置二級(jí)科目,用于歸集直接計(jì)人成本核算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用以及分配計(jì)人的生產(chǎn)費(fèi)用。已完工程施工生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入工程結(jié)算成本(產(chǎn)成品成本)。

  2.“機(jī)械作業(yè)”科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;該科目應(yīng)按承包工程和機(jī)械類別設(shè)置二級(jí)科目歸集有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用;然后按照受益對(duì)象(工程成本核算對(duì)象)分配計(jì)人“工程施工”等科目。

  3.“輔助生產(chǎn)”科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)(如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場(chǎng)制作、固定資產(chǎn)清理、風(fēng)水電供應(yīng)等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;然后按照受益對(duì)象(工程成本核算對(duì)象)分配計(jì)入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。

  4.“間接費(fèi)用”科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)性費(fèi)用支出,分配以后轉(zhuǎn)入有關(guān)“工程施工”等科目。

  (二)核算與分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用

  成本核算總的原則是:各項(xiàng)費(fèi)用能分清受益對(duì)象的直接計(jì)入,分不清的需按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。各項(xiàng)費(fèi)用的核算方法如下:

  1.人工費(fèi)的核算

  勞動(dòng)工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等,每月向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”,財(cái)務(wù)部門據(jù)以編制“工資分配表”,按受益對(duì)象計(jì)人成本和費(fèi)用。

  采用計(jì)件工資制度的,費(fèi)用一般能分清為哪個(gè)工程項(xiàng)目所發(fā)生的;采用計(jì)時(shí)工資制度的,計(jì)人成本的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計(jì)算的日平均工資及各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)計(jì)算分配;工資附加費(fèi)可以采取比例分配法;勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的分配方法與工資是相同的。

  2.材料費(fèi)的核算

  應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途,劃分工程耗用與其他耗用的界限,只有直接用于工程所耗用的材料才能計(jì)入成本核算對(duì)象的“材料費(fèi)”成本項(xiàng)目,為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機(jī)械所耗用的材料,應(yīng)先分別通過(guò)“問(wèn)接費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集,然后再分配到相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。

  材料費(fèi)的歸集和分配的方法:

  (1)凡領(lǐng)用時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、分清用料對(duì)象的,應(yīng)在領(lǐng)料單上注明成本核算對(duì)象名稱,財(cái)會(huì)部門據(jù)以直接匯總計(jì)入成本核算對(duì)象的“材料費(fèi)”項(xiàng)日。

  (2)領(lǐng)用時(shí)雖然能點(diǎn)清數(shù)量,但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的,則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明“集中配料”,月末由材料部門根據(jù)配料情況,結(jié)合材料耗用定額編制“集中配料耗用計(jì)算單”,據(jù)以分配計(jì)入各受益對(duì)象。

  (3)既不易點(diǎn)清數(shù)量、又難分清成本核算對(duì)象的材料,可采用實(shí)地盤存制計(jì)算本月實(shí)際消耗量,然后根據(jù)核算對(duì)象的實(shí)物量及材料耗用定額編制“大堆材料耗肘汁算單”,據(jù)以分配計(jì)入各受益對(duì)象。

  (4)周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品應(yīng)按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法編制相應(yīng)的攤銷計(jì)算單,以確定各成本核算對(duì)象應(yīng)攤銷費(fèi)用數(shù)額。

  3.機(jī)械使用費(fèi)的核算

  租入機(jī)械費(fèi)用一般都能分清核算對(duì)象。自有機(jī)械費(fèi)用,應(yīng)通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”歸集并分配,其分配方法有臺(tái)班分配法、預(yù)算分配法、作業(yè)量分配法。

  4.其他直接費(fèi)的核算

  其他直接費(fèi)一般都可分清受益對(duì)象。發(fā)生時(shí)直接計(jì)人成本。

  5.間接費(fèi)用的核算

  間接費(fèi)用的分配一般分兩次,第一次是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)將全部費(fèi)用在不同類別的工程以及對(duì)外銷售之間進(jìn)行分配;第二次分配是將第一次分配到各類工程成本和產(chǎn)品的費(fèi)用再分配到本類各成本核算對(duì)象中。分配的標(biāo)準(zhǔn)是:建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn),安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn),產(chǎn)品(勞務(wù)、作業(yè))的分配以直接費(fèi)或人T費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。

  (三)計(jì)算期末工程成本(施工生產(chǎn)費(fèi)用)

  企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末(月末、年末)對(duì)未完工程進(jìn)行盤點(diǎn),按照預(yù)算定額規(guī)定的工序-折合成已完部分分項(xiàng)工程量,再乘以該部分分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià),以計(jì)算出期末未完工程成本。期末未完工程、已完工程和本期生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)系式是:

  期初未完工程成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末未完工程成本=本期已完工程成本

  (四)計(jì)算年度合同費(fèi)用

  根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》,推行“完工百分比法”確認(rèn)工程收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。有關(guān)完T百分比法原理參見1Z102030。

  建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可用三種方法:累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;已完合同工作量的測(cè)量。

  采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的,累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容:

  1.施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本。

  2.在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

  在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí),按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

  當(dāng)期完成的建造合同,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí),按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

  若建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì),當(dāng)合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用;合同成本不可能收回的,在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入。

  (五)計(jì)算竣工單位工程的實(shí)際成本和預(yù)算成本,編制單位工程竣工成本決算。

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