青島市2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告

　　本問題解答是依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，特別是近一年來國家新出臺(tái)的涉及企業(yè)所得稅方面的稅收政策，對(duì)實(shí)際工作當(dāng)中涉及到政策變化需要銜接說明的內(nèi)容或者納稅人詢問比較多且具有一定代表性的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題所做的解答，納稅人對(duì)本問題解答的具體內(nèi)容或其他涉稅事宜如存在疑問，請(qǐng)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)具體咨詢。

　　一、應(yīng)稅收入

　　(一)問：跨年度租金收入應(yīng)如何確認(rèn)繳納企業(yè)所得稅？

　　解答：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　(二)問：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、城市公共服務(wù)等項(xiàng)目的撥款能否作為不征稅收入？

　　解答：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等撥款，雖然資金來源屬于財(cái)政性資金，但屬于政府購買的公共服務(wù)，對(duì)企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。

　　(三)問：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？

　　解答：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期收入總額繳納企業(yè)所得稅。

　　(四)問：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)能否分期確認(rèn)收入？

　　解答：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)收入，在當(dāng)期計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際供熱期，均勻計(jì)入各納稅期間的收入總額。

　　(五)問：不征稅收入以及免稅收入如何劃分?

　　解答：不征稅收入從根源和性質(zhì)上不屬于營利活動(dòng)帶來的收入，不負(fù)有納稅義務(wù)，主要是財(cái)政撥款、納入預(yù)算管理的收入。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此，對(duì)企業(yè)的一部分收入不征稅并不是一種稅收優(yōu)惠政策。

　　免稅收入屬于企業(yè)營利活動(dòng)帶來的收入，負(fù)有納稅義務(wù)，但稅法予以免除，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，免稅收入屬于一種稅收優(yōu)惠。

　　(六)問：企業(yè)取得的直接減免、先征后返的各項(xiàng)稅款，是否作為企業(yè)所得稅的不征稅收入？

　　解答：財(cái)政性資金包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，其中對(duì)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予作為不征稅收入，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除；未規(guī)定專項(xiàng)用途的部分不能作為不征稅收入，但其用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，可以依法扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除

　　(七)問：關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

　　解答：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(八)問：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理有無新的規(guī)定?

　　解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2010]第19號(hào)要求，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　該公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

　　(九)問：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

　　解答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　(十)問：企業(yè)在政策性搬遷過程中，因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失1000萬元，政策性搬遷補(bǔ)償收入1億元，購建同類固定資產(chǎn)等符合條件的搬遷支出7000萬元，請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　解答：政策性搬遷補(bǔ)償收入或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額3000萬元，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年期滿后，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失1000萬元，如果已經(jīng)計(jì)入損失年度成本費(fèi)用的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　另外，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年期滿后，仍沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　二、稅前扣除

　　(一)問：企業(yè)對(duì)外投資時(shí)資金不足，向銀行借款，此筆借款產(chǎn)生的借款利息能否企業(yè)所得稅稅前扣除，是否需要資本化？

　　解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號(hào))文件規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。投資者資本金到位，企業(yè)因?qū)ν馔顿Y資金不足而發(fā)生的借款費(fèi)用，且符合國家有關(guān)稅收規(guī)定的，允許稅前扣除。

　　(二)問：租入店鋪的裝修費(fèi)用如何進(jìn)行攤銷？

　　解答：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的整體裝修支出，凡符合《稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)做為長期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。對(duì)提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

　　(三)問：購入的舊設(shè)備如何提取折舊？

　　解答：企業(yè)外購固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊年限，不論是新舊設(shè)備，均應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條和第五十九條以及第六十條處理，其中對(duì)購入的舊設(shè)備又以按實(shí)際使用剩余年限提取折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為買入價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)。

　　關(guān)于企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定問題，如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計(jì)提折舊；對(duì)無法取得上述證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。

　　(四)問：納稅人在12月底前購進(jìn)的存貨、固定資產(chǎn)，如果當(dāng)年進(jìn)行估價(jià)入帳但當(dāng)年沒有取得稅務(wù)發(fā)票，當(dāng)年年底前估價(jià)人賬的金額在所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整增加嗎?

　　解答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)成本、費(fèi)用要有合法憑證。對(duì)企業(yè)購進(jìn)但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的特殊情況，對(duì)在年度終了前仍未取得正式發(fā)票已估價(jià)入帳的存貨，取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)法定截止期限之前，超過這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　納稅人發(fā)生的上述涉稅事項(xiàng)，應(yīng)在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的附送資料(《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》)中作出專項(xiàng)說明。

　　(五)問：企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊是否可以進(jìn)行調(diào)整？

　　解答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計(jì)提的折舊，因其會(huì)計(jì)處理方面并未實(shí)際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。

　　(六)問：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動(dòng)合同為前提條件？

　　解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

　　1.根據(jù)《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；

　　自2007年6月1日起，我市對(duì)勞動(dòng)合同管理實(shí)行網(wǎng)上備案制度，勞動(dòng)合同的真實(shí)性、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動(dòng)部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》并已完成網(wǎng)上備案的，其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

　　2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

　　3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

　　5.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》(商合發(fā)[2008]382號(hào))文件第一條"經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對(duì)外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員。"的規(guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

　　6.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

　　7．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《老師證》視同勞動(dòng)合同。

　　8.由企業(yè)正式任命董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

　　需要注意的是，對(duì)應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》或《勞動(dòng)協(xié)議》而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

　　(七)問：在日常經(jīng)營中，因產(chǎn)品質(zhì)量原因向客戶支付的賠款。請(qǐng)問該項(xiàng)賠款是否屬于國稅發(fā)[2009]88號(hào)文規(guī)定須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失？

　　解答：因產(chǎn)品質(zhì)量原因向客戶支付的賠款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，不屬于資產(chǎn)損失審批項(xiàng)目。

　　(八)問：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率?

　　解答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，可暫按不超過該企業(yè)基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額稅前扣除。

　　(九)問：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，暫按合同規(guī)定的金額作為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，如果發(fā)票金額與暫估金額不符且12個(gè)月是跨年度的，影響的折舊如何進(jìn)行調(diào)整？是通過申請(qǐng)補(bǔ)交或退還上年度企業(yè)所得稅？還是將影響的折舊額隨第二年企業(yè)所得稅匯算時(shí)考慮？

　　解答：未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)投入使用后可以按照合同金額暫估并計(jì)提折舊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票，如果發(fā)票金額與合同金額不一致的且跨年度的，應(yīng)在發(fā)票取得當(dāng)年按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。對(duì)超過12個(gè)月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計(jì)提折舊，已計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月期滿的當(dāng)年度全額進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　(十)問：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題

　　解答：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　(十一)問：企業(yè)初始經(jīng)營投入的評(píng)估入賬的房屋和其他固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，根據(jù)評(píng)估價(jià)值計(jì)提的折舊、攤銷能否稅前列支？

　　解答：納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。不符合上述規(guī)定，即評(píng)估價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　　(十二)問：某公司2009年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提質(zhì)量保證金，發(fā)票在2010年5月底前收到，問：該預(yù)提費(fèi)用是否允許在2009年度稅前列支？

　　解答：預(yù)提質(zhì)量保證金不符合稅前扣除的確定性原則，因此不得在預(yù)提年度進(jìn)行稅前扣除，但可以在有關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。

　　(十三)問：某藥品生產(chǎn)企業(yè)08年通過青島市紅十字會(huì)向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)藥品一批，成本價(jià)20萬元，紅十字會(huì)開具的含稅收據(jù)金額為30萬元，上述業(yè)務(wù)中其他業(yè)務(wù)支出科目應(yīng)包含藥品的成本價(jià)和按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額，因財(cái)稅[2008]104號(hào)文規(guī)定該筆增值稅免稅，免征的增值稅企業(yè)并未實(shí)際負(fù)擔(dān)，請(qǐng)問該筆免征的增值稅是否應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出？

　　解答：由于免征增值稅后不再計(jì)提銷項(xiàng)稅額，按照規(guī)定企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。"營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出"中包括這批捐贈(zèng)藥品的成本及其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分，因此企業(yè)不應(yīng)按照30萬計(jì)入捐贈(zèng)支出。

　　(十四)問：在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)取得幾份發(fā)票存在疑問，企業(yè)已列入成本，并已在企業(yè)所得稅稅前扣除。經(jīng)發(fā)函到開票方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，現(xiàn)收到回函證實(shí)該業(yè)務(wù)、付款均真實(shí)，只是開票方開具了"大頭小尾"發(fā)票，請(qǐng)問該企業(yè)取得的發(fā)票內(nèi)容與該業(yè)務(wù)、付款金額等均一致的情況下，是否必須到開票方換開發(fā)票才能在所得稅稅前扣除？

　　解答：納稅人有真實(shí)交易、善意取得"大頭小尾"發(fā)票的，應(yīng)按照青國稅發(fā)[2009]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如果開票方納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函證明，該發(fā)票確屬開票方自發(fā)售稅務(wù)機(jī)關(guān)購買，且購票方、開具方、業(yè)務(wù)交易、收款屬于同一方，實(shí)際交易金額與發(fā)票上所列金額一致的，其取得的發(fā)票準(zhǔn)予作為稅前扣除的憑據(jù)。

　　(十五)問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？

　　解答： 鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

　　(十六)問：某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)，協(xié)議中注明購貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)提供哪些憑據(jù)？

　　解答：符合國稅函[2008]875號(hào)文件第一條第(五)款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。

　　(十七)問：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票上或雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額？

　　解答：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額確認(rèn)為應(yīng)稅收入。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的"金額"欄分別注明。未在同一張發(fā)票上注明折扣額，或雖在同一張發(fā)票上注明僅將折扣額在發(fā)票的"備注"欄注明的，折扣額均不得從銷售額中減除。

　　(十八)問：某公司經(jīng)營紅酒，為做好紅酒的推銷工作，讓客戶在經(jīng)營場所評(píng)嘗紅酒；該公司將客戶評(píng)嘗的紅酒作為銷售費(fèi)用-----廣告費(fèi)，相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)按照庫存成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入銷售費(fèi)用。請(qǐng)問該公司評(píng)酒所耗紅酒是否應(yīng)作為視同銷售處理征收企業(yè)所得稅、還是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理？

　　解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))通知第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣,應(yīng)視同銷售確定收入。具體處理要視不同用途而定，對(duì)用于市場推廣和宣傳的部分，應(yīng)當(dāng)作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理；對(duì)用于交際應(yīng)酬的，應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

　　(十九)問：企業(yè)用國家專項(xiàng)資金建造的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，而且企業(yè)減除不征稅收入后應(yīng)稅所得額為虧損。請(qǐng)問：這類企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否可以不出具專項(xiàng)涉稅鑒證報(bào)告？

　　解答：對(duì)2008年后取得的國家專項(xiàng)資金，屬于新稅法規(guī)定的不征稅收入，由于不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因此該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的損失不需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，不需要涉稅鑒證報(bào)告。

　　但需要注意的是，資產(chǎn)報(bào)廢后因處置該項(xiàng)資產(chǎn)而取得的殘值收入，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)入應(yīng)稅收入總額。

　　(二十)問：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日，現(xiàn)納稅人逾期申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以受理、審核審批？

　　解答：對(duì)在年度終了45日后，納稅人提出資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)受理并依法進(jìn)行審批。由于審批期限不足導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳期內(nèi)無法作出審批決定的，納稅人不得自行計(jì)算扣除；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，納稅人應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度扣除，多繳納的稅款只能在審批確認(rèn)年度及以后年度的應(yīng)納稅款中抵繳。

　　在具備損失條件的當(dāng)期企業(yè)未按規(guī)定提出資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人該項(xiàng)資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的時(shí)限原則上不得超過三年，受理申請(qǐng)的截止日為三年期滿年度終了后第45日，最遲不得晚于5月31日前。

　　三、稅收優(yōu)惠

　　(一)問：研發(fā)費(fèi)沒有實(shí)行專賬核算或雖設(shè)置帳簿但核算混亂的，能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠？

　　解答：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及與其相關(guān)各類稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，要求企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用，必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或資料不齊全的，不得享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　(二)問：享受稅收優(yōu)惠年度在審核清算方面有何規(guī)定？

　　解答：經(jīng)向主管國稅機(jī)關(guān)備案或經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審批同意享受減免稅的納稅人，應(yīng)在次年5月31日前向所在地主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠年度審核清算表》。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)對(duì)納稅人報(bào)送資料進(jìn)行事后審核。

　　納稅人未按規(guī)定報(bào)送《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠年度審核清算表》的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并及時(shí)啟動(dòng)審核清算稅款程序，審核清算工作最遲應(yīng)于8月底前完成。

　　(三)問：2008年前經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目能否享受新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠？

　　解答：符合條件的的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目是指2008年新稅法執(zhí)行后新批準(zhǔn)的項(xiàng)目。今后國家如有新的規(guī)定，按新的規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)問：2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)審批、備案項(xiàng)目的受理以及審核時(shí)限方面有無新的規(guī)定？

　　解答：納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送審批、備案資料的時(shí)間原則上應(yīng)在年度終了后2個(gè)月內(nèi)辦理完畢，對(duì)有特殊情況的，審批事項(xiàng)最遲不得晚于年度終了后4個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定審批時(shí)限內(nèi)作出審批決定；備案事項(xiàng)最遲不得晚于法定年度申報(bào)截止日即次年5月31日前，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在次年8月底前審核完畢。

　　(五)問：關(guān)于"年應(yīng)納稅所得額低于3萬元"的小型微利企業(yè)如何填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表？

　　解答：國發(fā)[2009]36號(hào)文件規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)查賬征收的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　上述企業(yè)填報(bào)2010年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)將應(yīng)納稅所得額與15%的乘積填入《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》(附表五)第34行"符合條件的小型微利企業(yè)"內(nèi)。

　　(六)問：核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？

　　解答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定，實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　(七)問：我公司被評(píng)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%優(yōu)惠稅率，期限從2008-2010年，2008-2009年都符合高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，2010年由于新產(chǎn)品銷售大增，造成我公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，其他條件都符合高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)問，我公司2010年能享受高新技術(shù)企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策嗎？

　　解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]203號(hào))第六條規(guī)定；"未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。"

　　因此，你公司在2010年度研究開發(fā)費(fèi)用支出沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年度不能享受高新技術(shù)企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　(八)問：高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估溢價(jià)轉(zhuǎn)讓收入，與其高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營收入之比為1:1，請(qǐng)問該企業(yè)能否在當(dāng)年按照高新技術(shù)企業(yè)享受按15%繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？

　　解答：當(dāng)年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)，在實(shí)際實(shí)施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火[2008]172號(hào))第九條第二款的規(guī)定處理。

　　根據(jù)上述規(guī)定，該公司當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不能享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

　　(九)問：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))第一條第五款規(guī)定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)如何具體操作？

　　解答：企事業(yè)單位購進(jìn)軟件并縮短其折舊或攤銷年限的，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》(青國稅發(fā)〔2009〕52號(hào)) 文件第四條規(guī)定，事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行，對(duì)未按規(guī)定備案的，一律不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。具體管理程序比照"固定資產(chǎn)的加速折舊備案"項(xiàng)目辦理。

　　(十)問：某軟件企業(yè)為用戶設(shè)計(jì)特定用途的軟件,企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)將設(shè)計(jì)軟件的收入做為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,申請(qǐng)減免稅(并附有青島市技術(shù)合同認(rèn)定審核證明)。請(qǐng)問：為特定單位設(shè)計(jì)軟件并銷售給該單位使用,是一種軟件銷售行為還是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為?

　　解答：一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是當(dāng)事人之間就專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓所訂立的合同。

　　二、稅收上技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)或?qū)＠袡?quán)，不包括特許權(quán)使用費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同以及技術(shù)貿(mào)易發(fā)票等資料。

　　三、對(duì)屬于技術(shù)秘密的應(yīng)當(dāng)出具國家行業(yè)主管部門(如國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門等)的相關(guān)證明。

　　四、如果認(rèn)為技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)認(rèn)定有誤的，可要求原機(jī)構(gòu)重新認(rèn)定，如果認(rèn)為認(rèn)定仍然有誤，可不予辦理

　　(十一)問：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2010年度享受過渡性所得稅優(yōu)惠，減半征收。該公司同時(shí)又屬于小型微利企業(yè)，請(qǐng)問其所得稅是按照25%的法定稅率減半，還是按照小型微利企業(yè)20%的稅率減半？

　　解答：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的減低稅率類的稅收優(yōu)惠不得疊加享受，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅，因此如果企業(yè)當(dāng)年的適用稅率是25%，則應(yīng)按照25%計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

　　(十二)問：我公司從事畜牧業(yè)養(yǎng)殖，在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中屬于"其他畜牧業(yè)"，但稅法沒有具體列舉該項(xiàng)目，是否可以本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，申請(qǐng)享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

　　解答:《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的劃分是全面并且具體細(xì)化的，并非《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目都有免稅或減半征收的待遇，享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法具體列舉的范圍執(zhí)行。"其他畜牧業(yè)"不屬于稅法列舉項(xiàng)目，不得享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　四、征收管理

　　(一)問： 2009年后新成立企業(yè)，營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍第一項(xiàng)為研發(fā)，第二項(xiàng)為生產(chǎn)或貿(mào)易，這類企業(yè)所得稅征管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如何確定？

　　解答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(青國稅發(fā)[2010]115號(hào))文件第一條規(guī)定，"既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，確定企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，一律以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的流轉(zhuǎn)稅作為判斷依據(jù)。如果第一項(xiàng)業(yè)務(wù)注明為"研發(fā)"、"開發(fā)"、"設(shè)計(jì)"的，按以下原則確定企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：

　　對(duì)工商登記經(jīng)營范圍"一般經(jīng)營項(xiàng)目"中內(nèi)容進(jìn)行全面分析判斷，凡"研發(fā)"、"開發(fā)"、"設(shè)計(jì)"的成果用于本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；成果用于對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　　(二)問：企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題

　　解答：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。

　　(三)問：企業(yè)清算期間按照《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))要求進(jìn)行相關(guān)所得稅處理時(shí)，請(qǐng)問以下事項(xiàng)是否可以自行計(jì)算扣除，還是要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》履行報(bào)批手續(xù)。 1、壞賬核銷； 2、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對(duì)待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理？

　　解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號(hào))文件第五條規(guī)定以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。因此，壞賬損失應(yīng)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后方可予以稅前扣除；對(duì)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，尚未攤銷完畢的待攤性質(zhì)的費(fèi)用不屬于資產(chǎn)損失的審批范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　　(四)問：稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

　　解答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。上述規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前(含2008年度之前)沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

　　(五)問：核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得超過收入總額20%的，如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

　　解答：核定征收企業(yè)當(dāng)年取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得，包括土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、拆遷補(bǔ)償收入、捐贈(zèng)收入等超過收入總額20%的，應(yīng)按照青國稅發(fā)〔2008〕97號(hào)第五條的規(guī)定，在扣除對(duì)應(yīng)的成本后，應(yīng)將純收益性所得按照核定應(yīng)稅所得率換算成收入額，與除純收益性所得之外的其他收入一并按核定征收方式納稅。換算公式為：應(yīng)納稅所得額=(收入-成本)/應(yīng)稅所得率*應(yīng)稅所得率。上述項(xiàng)目產(chǎn)生虧損的，不得用于抵減日常經(jīng)營項(xiàng)目所得。

　　(六)問：跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部在預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)向項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供什么？

　　解答：跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)的證明文件，同時(shí)應(yīng)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦,不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

　　(七)問：總分機(jī)構(gòu)均在青島市的匯總納稅企業(yè)是否可核定征收？

　　解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號(hào))第一條規(guī)定匯總納稅企業(yè)不得核定征收，因此總分機(jī)構(gòu)均在青島市的匯總納稅企業(yè)也不得核定征收。對(duì)以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份有效證據(jù)證明的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，符合企業(yè)所得稅核定征收條件的，可以核定征收。

　　(八)問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與被轉(zhuǎn)讓股權(quán)單位所屬管轄區(qū)域不一致，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源監(jiān)控核實(shí)應(yīng)由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理還是由被轉(zhuǎn)讓股權(quán)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理？另外對(duì)于股東方在青島市外的情況如何處理？

　　解答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(法人企業(yè))屬于納稅主體，應(yīng)該針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。因此，股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表的發(fā)放、采集以及相關(guān)股權(quán)變更稅源監(jiān)控核實(shí)應(yīng)由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　對(duì)于股東方在青島市外的，可由被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)代股權(quán)轉(zhuǎn)讓方辦理，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放、采集《股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源監(jiān)控登記表》，將相關(guān)附列資料收集齊備，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將《稅源監(jiān)控登記表》蓋章返回代辦企業(yè)。同時(shí)將相關(guān)信息傳遞市局所得稅處，由市局所得稅處協(xié)調(diào)該外地股東的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易進(jìn)行監(jiān)控管理。

　　(九)問：如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

　　甲公司于2007年出資2000萬元成立全資房地產(chǎn)子公司A。公司成立后購買了一塊土地，成本約2500萬元。2009年6月，甲公司將A公司的股權(quán)100%轉(zhuǎn)讓給乙公司，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為9000萬元，乙公司全部以貨幣資金支付。轉(zhuǎn)讓日A公司凈資產(chǎn)為2500萬元。甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)如何計(jì)算。

　　解答：甲公司將持有的A公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，乙公司全部以貨幣資金支付，不符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，甲公司應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)之日確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入9000萬元，允許扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本2000萬元，當(dāng)季度應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7000萬元，并入當(dāng)季度應(yīng)納稅所得計(jì)算繳納所得稅。

　　(十)問：企業(yè)轉(zhuǎn)讓對(duì)外長期股權(quán)投資形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如何稅前扣除？如果報(bào)批應(yīng)提供那些資料？

　　解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào))規(guī)定，自2010年1月1日起，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。對(duì)于企業(yè)以前發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照規(guī)定準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

　　同時(shí)根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)規(guī)定，除企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所買賣股票發(fā)生的損失以外，其他股權(quán)投資損失必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，方可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　企業(yè)報(bào)批時(shí)需提供如下資料：

　　(一)能證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；

　　(二)原始投資協(xié)議或合同；

　　(三)原始投資(股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本)的驗(yàn)資報(bào)告；

　　(四)具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

　　(五)相應(yīng)的收款和付款憑證、成交及入賬證明；

　　(六)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)損失的書面聲明；

　　(七)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

　　(十一)問：法人企業(yè)間無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

　　解答：首先需要明確的是在稅收上沒有無償劃撥的概念。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))文件規(guī)定，凡是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。因此無償劃撥的資產(chǎn)，對(duì)于劃出的法人企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售，對(duì)劃撥資產(chǎn)按照公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，對(duì)其計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本，差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(十二)問：企業(yè)在重組年度未在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)如何處理？

　　解答：財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第11條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告規(guī)定，在4號(hào)公告發(fā)布前已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)且適用特殊稅務(wù)處理的，如果沒有按公告要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補(bǔ)備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照4號(hào)公告規(guī)定要求補(bǔ)充確認(rèn)。2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可按4號(hào)公告規(guī)定處理。

　　五、房地產(chǎn)

　　(一)問：某房地產(chǎn)開發(fā)公司按照國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第三十二條第三款規(guī)定，列支了巨額預(yù)提費(fèi)用。請(qǐng)問對(duì)于"應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用"有何具體規(guī)定？

　　解答：國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件中規(guī)定的"應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用"是指房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品在建造過程中按照政府相關(guān)文件規(guī)定應(yīng)該繳納的，且有確定的金額或者有具體收取標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)費(fèi)用，比如市建委房地產(chǎn)開發(fā)管理局收取的"城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)"，按照規(guī)劃建筑面積每平米255元的標(biāo)準(zhǔn)收?。磺鄭u市人民防空辦公室收取的"防空地下室易地建設(shè)費(fèi)"等。

　　房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提報(bào)批報(bào)建費(fèi)用，應(yīng)提供政府相關(guān)部門關(guān)于此項(xiàng)收費(fèi)的文件規(guī)定，或者企業(yè)能夠提供相關(guān)政府部門發(fā)出的"繳費(fèi)通知書"。

　　對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提稅前扣除的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納入跟蹤管理，對(duì)于按規(guī)定應(yīng)繳納但是超過3年仍未上交的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以后年度實(shí)際支付時(shí)再準(zhǔn)予稅前扣除。

　　(二)問：如果開發(fā)小區(qū)內(nèi)既有一般商品房，又有經(jīng)濟(jì)適用房，如何確定計(jì)稅毛利率？

　　解答：一般商品房小區(qū)配套建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用住房、限價(jià)房，一般商品房與經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房應(yīng)分別確認(rèn)成本核算對(duì)象，分別核算銷售收入，分別計(jì)算預(yù)計(jì)利潤；不能分別核算的，一律從高適用計(jì)稅毛利率。

　　另外，對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房項(xiàng)目中配套建設(shè)的商鋪、車庫、車位等未完工產(chǎn)品取得的收入，不得按照經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的計(jì)稅毛利率執(zhí)行。

　　(三)問：房地產(chǎn)企業(yè)園林綠化費(fèi)用是否可以預(yù)提

　　國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，公共配套設(shè)施可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。請(qǐng)問房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的園林綠化費(fèi)用，尚未取得全額發(fā)票，是否允許作為預(yù)提費(fèi)用稅前扣除

　　解答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。但是，31號(hào)文件第27條明確，園林綠化等環(huán)境工程費(fèi)屬于開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)，而不屬于公共配套設(shè)施費(fèi)。因此，園林綠化費(fèi)用不允許預(yù)提稅前扣除。

　　(四)問：房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計(jì)算，還是總合同計(jì)算。

　　解答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十二條規(guī)定，應(yīng)按照合同總金額計(jì)算。

　　如某公司某項(xiàng)目(屬于同一成本核算對(duì)象)有兩個(gè)出包合同，一個(gè)合同為600萬元，另外一個(gè)合同為400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票。

　　在計(jì)算計(jì)稅成本時(shí)，可以按照700萬元在稅前扣除，即按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元。

　　(五)問：房地產(chǎn)公司統(tǒng)一向銀行借款，提供給公司內(nèi)其他項(xiàng)目公司(均是法人企業(yè))使用，項(xiàng)目公司按照銀行利率向公司支付利息，是否允許稅前扣除？

　　解答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

　　但是企業(yè)集團(tuán)必須符合規(guī)定的條件。根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　1.企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊(cè)資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；

　　2.母公司和其子公司的注冊(cè)資本總和在1億元人民幣以上；

　　3.集團(tuán)成員單位均具有法人資格。