青島市2010年所得稅問(wèn)題解答

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

　　在所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層單位、部分納稅人及中介機(jī)構(gòu)的來(lái)電、來(lái)函，詢問(wèn)所得稅有關(guān)問(wèn)題。為此，市局將具有代表性及對(duì)今后征管工作有啟示的問(wèn)題加以整理，并根據(jù)有關(guān)所得稅政策規(guī)定進(jìn)行了解答，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告市局。

　　附件：《2010年所得稅問(wèn)題解答》

二一一年一月十一日

2010年所得稅問(wèn)題解答

　　1、問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個(gè)人所得稅如何繳納？

　　答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

　　母子公司兩個(gè)單位在向員工支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)分別扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

　　2、問(wèn)：核定征收企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得或從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得等是否可以享受稅收優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關(guān)項(xiàng)目單獨(dú)核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨(dú)核算相關(guān)項(xiàng)目，不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）等規(guī)定，核定征收企業(yè)可以享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅收入有關(guān)稅收優(yōu)惠，除此以外的各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。

　　3、問(wèn)：企業(yè)為退休人員補(bǔ)繳以前年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，是否可以稅前扣除？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條 “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！钡囊?guī)定，企業(yè)補(bǔ)繳其員工以前任職或受雇年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在核實(shí)清楚的前提下，在稅收政策規(guī)定比例內(nèi)的部分可以扣除，但應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

　　4、問(wèn)：企業(yè)外購(gòu)房屋的裝修費(fèi)用在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

　　答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定確定。裝修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)條件的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按稅法規(guī)定處理。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　5、問(wèn)：企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對(duì)方造成損失，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？

　　答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】57號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>通知》（國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)）所稱的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對(duì)方造成的損失，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，或經(jīng)過(guò)法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，因而不屬于資產(chǎn)損失，而屬于賠償支出，應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出。企業(yè)如能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。

　　6、問(wèn)：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？

　　答：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應(yīng)當(dāng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

　　7、問(wèn)：企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊是否可以進(jìn)行調(diào)整？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計(jì)提的折舊，因其會(huì)計(jì)處理方面并未實(shí)際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。

　　8、問(wèn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到注冊(cè)地之外開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行計(jì)稅毛利率？

　　答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到異地開發(fā)項(xiàng)目，其計(jì)稅毛利率應(yīng)當(dāng)按照其項(xiàng)目所在地的規(guī)定執(zhí)行。

　　9、問(wèn)：某公司2010年度從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否征收企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；⑵財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級(jí)(含本級(jí))以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得上述財(cái)政性資金，且同時(shí)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。

　　10、問(wèn)：核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　11、問(wèn)：某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條第一款規(guī)定“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)據(jù)此進(jìn)行處理。

　　分期確認(rèn)的一次性收取的租金應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　?、抛赓U期限跨年度；

　?、谱饨鹛崆耙淮涡灾Ц?。

　　如不符合以上條件，租金后付，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定處理。

　　12、問(wèn)：新辦企業(yè)的開辦費(fèi)在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

　　答：開辦費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?應(yīng)用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對(duì)于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定扣除。

　　13、問(wèn)：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除？

　　答： 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。對(duì)提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

　　14、問(wèn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前如何稅前扣除？

　　答：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。

　　報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供包括但不限于以下材料：

　　(1)能夠證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；

　　(2)境內(nèi)具有合法資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

　　(3)原始投資協(xié)議或合同；

　　(4)原始投資的驗(yàn)資報(bào)告；

　　(5)相應(yīng)的收付款憑據(jù)、成交及入賬證明；

　　(6)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)損失真實(shí)性的書面聲明；

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　15、問(wèn)：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率?

　　答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，可暫按不超過(guò)該企業(yè)基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額稅前扣除。

　　16、問(wèn)：企業(yè)發(fā)放的取暖補(bǔ)貼如何扣除？

　　答：企業(yè)比照市政府有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，可以做為福利費(fèi)按稅法規(guī)定扣除。

　　17、問(wèn)：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等項(xiàng)目的撥款能否作為不征稅收入？

　　答：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等撥款，雖然資金來(lái)源屬于財(cái)政性資金，但屬于政府購(gòu)買的公共服務(wù)，對(duì)企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。

　　18、 問(wèn)：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)能否分期確認(rèn)收入？

　　答：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)，在當(dāng)期計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際供熱期，均勻計(jì)入各納稅期間的收入總額。

　　19、問(wèn)：企業(yè)研發(fā)費(fèi)沒有實(shí)行專賬核算或雖設(shè)置帳簿但核算混亂的，能否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的條件是企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或資料不齊全的，不得享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。