2016年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：第八章資產減值

　　一、單項選擇題

　　1、下列關于資產組減值的說法中正確的是(　)。

　　A.資產組的賬面價值確定基礎應該與其可收回金額的確定方式相一致

　　B.資產組可收回金額應該以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定

　　C.資產組的賬面價值應該包含已確認的負債的賬面價值

　　D.資產組的賬面價值不需要考慮分攤至該資產組的總部資產價值

　　【答案】A

　　【解析】選項B，資產組的可收回金額應當以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額孰高確定;選項C，資產組的賬面價值通常不應當包含已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外;選項D，資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至該資產組的資產賬面價值。

　　2、三原公司有T、M、N三家分公司作為3個資產組，賬面價值分別為600萬元、500萬元、400萬元，預計壽命為10年、5年、5年，總部資產300萬元，2010年末三原公司所處的市場發(fā)生重大變化對企業(yè)產生不利影響進行減值測試。假設總部資產能夠按照各資產組賬面價值并以使用時間為權數(shù)按比例進行分攤，則分攤總部資產后各資產組賬面價值為(　)。

　　A.720萬元，600萬元，480萬元

　　B.840萬元，600萬元，360萬元

　　C.600萬元，500萬元，400萬元

　　D.771.43萬元，571.43萬元，457.14萬元

　　【答案】D

　　【解析】T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(萬元);M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(萬元);N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(萬元)。

　　3、甲公司屬于礦業(yè)生產企業(yè)，假定法律要求礦產的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2011年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已經收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括應負擔的恢復費用;礦山的賬面價值為5600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2011年12月31日應計提減值準備(　)。

　　A.600萬元

　　B.100萬元

　　C.200萬元

　　D.500萬元

　　【答案】B

　　【解析】預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應負擔的恢復費用后的價值=5500-1000=4500(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產組的可收回金額為4500萬元，資產組的賬面價值=5600-1000=4600(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=4600-4500=100(萬元)。

　　4、2015年12月31日，甲公司某在建工程項目的賬面價值為2 500萬元，預計至達到預定可使用狀態(tài)尚需投入200萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場發(fā)生了變化，甲公司于2015年年末對該在建項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續(xù)在建所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 800萬元，未扣除繼續(xù)在建所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 950萬元。2015年12月31日，該項目的公允價值減去相關費用后的凈額為1 500萬元。甲公司于2015年年末對該在建工程項目應確認的減值損失金額為(　)萬元。

　　A.550

　　B.700

　　C.1 000

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】對于在建工程，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當考慮繼續(xù)在建所需投入因素，所以其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 800萬元，公允價值減去相關費用后的凈額為1 500萬元，可收回金額為兩者之中較高者1 800萬元，該在建工程項目應確認的減值損失=2 500-1 800=700(萬元)。

　　5、企業(yè)在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現(xiàn)金流量的是(　)。

　　A.為維持資產正常運轉發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　B.資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入

　　C.未來年度為改良資產發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　D.未來年度因實施已承諾重組減少的現(xiàn)金流出

　　【答案】C

　　【解析】預計未來現(xiàn)金流量的內容及考慮因素包括：(1)為維持資產正常運轉發(fā)生的現(xiàn)金流出;(2)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入;(3)未來年度因實施已承諾重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產發(fā)生的現(xiàn)金流出不應當包括在內。

　　6、2013年6月10日，某上市公司(增值稅一般納稅人)購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款100萬元，增值稅稅額17萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照年限平均法計提折舊。2014年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元;如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元，假定設備計提減值準備后原預計使用壽命、預計凈殘值和計提折舊的方法均不變。該生產設備2015年應計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.4

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】該生產設備2014年12月31日計提減值準備前的賬面價值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(萬元)，可收回金額為42萬元(55-13)，計提減值準備后的賬面價值為42萬元。2015年該生產設備應計提的折舊額=(42-8)÷(10-1.5)=4(萬元)。

　　7、甲企業(yè)生產某單一產品,并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家,而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件,由工廠B或者C進行組裝,最終產品由B或者C銷往世界各地,工廠B的產品可以在本地銷售,也可以在C所在洲銷售(如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話)。B和C的生產能力合在一起尚有剩余,并沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產組。假定A生產的產品(即組件)存在活躍市場，下列說法中正確的是(　)。

　　A.應將A認定為一個單獨的資產組，以內部轉移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　B.應將A、B和C認定為一個資產組

　　C.應將B和C認定為一個資產組

　　D.應將A、B和C認定為三個資產組

　　【答案】C

　　【解析】A可以認定為一個單獨的資產組,原因是它生產的產品盡管主要用于B或者C,但是由于該產品存在活躍市場,可以帶來獨立的現(xiàn)金流量,因此通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,公司應當調整其財務預算或預測,將未來現(xiàn)金流量的預計建立在公平交易的前提下A生產產品的未來價格最佳估計數(shù),而不是其內部轉移價格。

　　8、甲企業(yè)在2015年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權，并能夠控制乙企業(yè)的財務和經營決策。此前甲企業(yè)和乙企業(yè)無關聯(lián)方關系。在購買日,乙企業(yè)可辨認凈資產的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。假定乙企業(yè)的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產均未發(fā)生資產減值跡象，未進行過減值測試。2015年年末,甲企業(yè)經計算確定該資產組的可收回金額為1550萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。則甲企業(yè)在2015年年末合并財務報表中應列示的商譽的賬面價值為(　)萬元。

　　A.300

　　B.100

　　C.240

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】合并財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1 600-1 500×80%=400(萬元)，2015年年末合并財務報表中包含完全商譽的乙企業(yè)凈資產的賬面價值=1 350+400÷80%=1 850(萬元)，該資產組的可收回金額為1 550萬元，該資產組應確認減值損失=1 850-1 550=300(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽300萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東權益的商譽，因此合并財務報表中商譽減值損失=300×80%=240(萬元)，2015年年末合并財務報表中列示的商譽的賬面價值=400-240=160(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項資產減值準備中，在相關資產持有期間內可以通過損益轉回的有(　)。

　　A.存貨跌價準備

　　B.長期應收款壞賬準備

　　C.長期股權投資減值準備

　　D.可供出售權益工具投資減值準備

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，不得轉回;選項D，轉回時計入其他綜合收益。

　　2、下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有(　)。

　　A.開發(fā)支出

　　B.持有至到期投資

　　C.可供出售債務工具投資

　　D.可供出售權益工具投資

　　【答案】BC

　　【解析】開發(fā)支出減值損失一經確認不得轉回，選項A錯誤，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，選項D錯誤。

　　3、下列各項關于資產組認定及減值處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據(jù)

　　B.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致

　　C.資產組的認定與企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關

　　D.資產組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產組中商譽(如果有的話)的賬面價值

　　E.當企業(yè)難以估計某單項資產的可收回金額時，應當以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額

　　【答案】ABCDE

　　4、下列各項中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產存在減值跡象，均應至少于每年年末進行減值測試的有(　)。

　　A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資

　　B.使用壽命不確定的專有技術

　　C.非同一控制下企業(yè)合并產生的商譽

　　D.尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產

　　【答案】BCD

　　【解析】使用壽命不確定的無形資產和因企業(yè)合并所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試。

　　5、關于資產可收回金額的計量，下列說法中正確的有(　)。

　　A.可收回金額應當根據(jù)資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　B.可收回金額應當根據(jù)資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　C.可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

　　E.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

　　【答案】CDE

　　【解析】估計的基礎是公允價值而不是銷售凈價。

　　6、下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有(　)。

　　A.與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量

　　B.籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出

　　C.尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

　　D.與已作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

　　【答案】ABC

　　【解析】應考慮與已作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量。

　　7、下列關于資產減值的說法中，不正確的有(　)。

　　A.固定資產在減值跡象消失時應當轉回相應的減值準備

　　B.資產的可收回金額以公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定

　　C.成本模式計量的投資性房地產的可收回金額高于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失

　　D.在估計資產可收回金額時，只能以單項資產為基礎加以確定

　　【答案】ACD

　　【解析】固定資產的減值一經計提，不得轉回，選項A不正確;成本模式計量的投資性房地產的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，選項C不正確;估計資產的可收回金額時，原則上應以單項資產為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，選項D不正確。

　　8、下列各項中，應適用資產減值準則，根據(jù)賬面價值和可收回金額確定減值的有(　)。

　　A.交易性金融資產

　　B.可供出售金融資產

　　C.成本模式計量的投資性房地產

　　D.商譽

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，交易性金融資產不需要計提減值;選項B，可供出售金融資產適用金融工具確認與計量準則，根據(jù)賬面價值與公允價值確定減值金額。

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