2024年審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講及相關(guān)習(xí)題：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

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第一章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述

【考點(diǎn)清單】

1.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(★★★)

2.銷售與收款循環(huán)的主要風(fēng)險(xiǎn)(★★)

【考點(diǎn)1】銷售與收款循環(huán)的流程和內(nèi)部控制(★★★)

【考點(diǎn)回顧】

1.銷售與收款循環(huán)的流程

處理客戶訂單——批準(zhǔn)賒銷信用——訂立合同——根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨——按銷售單裝運(yùn)貨物——向客戶開出賬單并登記銷售業(yè)務(wù)——定期對(duì)賬和催收賬款——辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入——審批銷售退回、銷售折扣與折讓——提取壞賬準(zhǔn)備——核銷壞賬

2.銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控

(1)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

①批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大。

②發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立，防止尚未發(fā)貨就開發(fā)票。

③發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾。

④收取貨款與記賬相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并通過篡改記錄加以掩飾。

⑤批準(zhǔn)銷售退回，銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)和記賬相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污。

⑥批準(zhǔn)壞賬與收款、記賬相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污。

⑦編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊。

⑧收取貨款與登記應(yīng)收賬款相互獨(dú)立，防止收回的款項(xiàng)被貪污。

保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會(huì)計(jì)記錄職責(zé)要分離，防止貨款被貪污。

【總結(jié)】

批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立(防信用風(fēng)險(xiǎn))

發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立(防虛開發(fā)票)

與記賬要互相獨(dú)立的有：收款、發(fā)送貨物(防貪污商品)、批準(zhǔn)銷售退回，銷售折扣與折讓 ——防貪污款項(xiàng)

與收款、記賬要互相獨(dú)立的有：批準(zhǔn)壞賬、編制和寄送客戶對(duì)賬單——防貪污款項(xiàng)

收款、保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金(出納)與登記應(yīng)收賬款相互獨(dú)立——防貪污款項(xiàng)

(2)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

①向客戶賒購前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，以控制信用風(fēng)險(xiǎn)。

②發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行，以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨。

③銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨、折扣和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以防止銷售價(jià)格、退貨、折扣和折讓背離企業(yè)經(jīng)營管理政策;

④由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

(3)充分的記錄和憑證

①銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證應(yīng)事前按順序編號(hào)，防止漏記和重復(fù)記錄銷售。

②收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、批準(zhǔn)發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單等;定期編制并向客戶寄送對(duì)賬單;對(duì)每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置已核銷應(yīng)收賬款備查簿，防止收回已核銷的應(yīng)收賬款時(shí)出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記或被貪污的情況。

(4)定期寄出對(duì)賬單

由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。對(duì)于核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的不符賬項(xiàng)，由不負(fù)責(zé)資金管理、不記錄營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的人員來處理。

(5)通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。

②企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。

③企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn);已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理;應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

【例題1-單選題】下列資料中，不屬于銷售與收款循環(huán)中應(yīng)當(dāng)審查的是( )。(2021年)

A.客戶對(duì)賬單

B.發(fā)運(yùn)單

C.銷售合同

D.生產(chǎn)登記表

【答案】D

【解析】銷售和收款循環(huán)審計(jì)中不包括生產(chǎn)登記表。

【例題2-多選題】(2021年)下列各項(xiàng)中，符合收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求的有( )。

A.銷售收入及時(shí)入賬

B.建立逾期應(yīng)收賬款催收制度

C.核銷壞賬收回時(shí)及時(shí)入賬

D.核銷壞賬不需要登記備查

E.定期與往來客戶核對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)

【答案】ABCE

【解析】財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置已核銷應(yīng)收賬款備查簿，防止以后收回已核銷的應(yīng)收賬款時(shí)出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記或被貪污的情況，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題3-多選題】(2014年)企業(yè)在收到客戶訂單之后，應(yīng)編制銷貨單作為處理訂貨的依據(jù)，銷貨單常用于( )。

A.賒銷的批準(zhǔn)

B.發(fā)貨的審批

C.產(chǎn)品的入庫

D.款項(xiàng)的支付

E.壞賬的審批

【答案】AB

【解析】收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、批準(zhǔn)發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單等。

【例題4-多選題】(2013年)在銷售與收款循環(huán)中，根據(jù)內(nèi)部控制要求，應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立的職責(zé)有( )。

A.發(fā)送貨物與登記銷售收入

B.發(fā)送貨物與開具發(fā)票

C.接收客戶訂單與填制銷貨單

D.批準(zhǔn)壞賬與收取貨款

E.收取貨款與登記應(yīng)收賬款

【答案】ABDE

【解析】職責(zé)分工的具體內(nèi)容。

【例題5-單選題】(2014年)根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)下列人員中可以批準(zhǔn)銷售退回的是( )。

A.出納員

B.銷售部門主管

C.倉庫保管人員

D.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)

【答案】B

【解析】批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)要與收款、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污。

【例題6-單選題】(2016年)下列銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中，不能用于防止貪污客戶貨款的措施是( )。

A.批準(zhǔn)壞賬與記賬相互獨(dú)立

B.開具發(fā)票與記賬相互獨(dú)立

C.收取貨款與記賬相互獨(dú)立

D.批準(zhǔn)銷售退回與記賬相互獨(dú)立

【答案】B

【解析】開具發(fā)票與記賬可以是同一人，其相互獨(dú)立不能防止貪污貨款。

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