2024年審計師考點精講及練習題《審計理論與實務》：采購與付款循環(huán)的審計

本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題，本文涉及企業(yè)財務審計中的采購與付款循環(huán)的審計，供大家免費下載學習！

第二章 采購與付款循環(huán)的審計

第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述

【考點清單】

1.采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制(★★★)

【考點1】采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制(★★★)

【考點回顧】

1.流程：請購單—訂購單—訂貨合同—驗收單—付款憑單

(1)企業(yè)通常對于合作的供應商事先進行資質(zhì)等審核、將通過審核的供應商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應商清單，并及時對其信息變更進行更新。采購部門只能向通過審核的供應商進行采購。

(2)請購單通常由生產(chǎn)部門或其他部門編制。每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

(3)采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單。訂購單預先予以順序編號并經(jīng)過被授權的采購人員簽名。其正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。大宗采購要有競爭性報價，通過公開招標確定供應商名錄，并將采購人員在各個業(yè)務口之間輪換。

(4)驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。

(5)在記錄采購交易前，財務部門需要檢查訂購單、驗收單和供應商發(fā)票的一致性，確定供應商發(fā)票的內(nèi)容是否與相關的驗收單、訂購單一致，以及供應商發(fā)票的計算是否正確。

2.適當?shù)穆氊煼蛛x

采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負責。

(1)提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制。

(2)批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業(yè)利益。

(3)批準采購、合同簽訂與合同審核相互獨立，防止虛列支出。

(4)驗收部門與采購部門相互獨立，保證采購物資質(zhì)量符合要求。驗收部門與倉庫相互獨立，保護存貨物資的安全完整。

(5)驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬。

(6)應付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應付款項記錄的真實性、正確性。

(7)付款審批與付款執(zhí)行相互獨立。

(8)內(nèi)部檢查與有關執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性。

3.適當?shù)氖跈鄬徟?/p>

(1)企業(yè)內(nèi)部建立分級采購批準制度，只有經(jīng)過授權的人員才能提出采購申請;

(2)采購申請經(jīng)獨立于采購和使用部門以外的被授權人的批準，以防止采購部門購入過量或不必要的商品。

(3)付款需要經(jīng)過審批，簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權人的簽字批準。

4.文件和記錄的使用

(1)收到購貨發(fā)票時，財會部門應將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關資料核對相符后入賬。

(2)建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)。付款憑單應進行審批后才能付款。

5.憑證的預先編號及對例外報告的跟進處理。

(1)請購單由各個部門分別填寫，不便于事先編號。賣方發(fā)票不是連續(xù)編號的。

(2)訂購單、驗收單、付款憑單連續(xù)編號。

6.獨立檢查

定期對賬，按月向供應商取得對賬單。

【例題1-單選題】(2013年)下列各項中，正確反映了采購與付款循環(huán)主要文件生成順序的是( )。

A.請購單—訂購單—訂貨合同—驗收單—付款憑單

B.訂貨合同—請購單—驗收單—付款憑單—訂購單

C.請購單—驗收單—訂貨合同—訂購單—付款憑單

D.付款憑單—請購單—驗收單—訂購單—訂貨合同

【答案】A

【解析】采購付款內(nèi)部控制流程：請購單—訂購單—訂貨合同—驗收單—付款憑單。

【例題2-單選題】(2017年)采購與付款環(huán)節(jié)的下列單據(jù)中，可能不需要連續(xù)編號的是( )。

A.請購單

B.訂購單

C.驗收單

D.付款憑單

【答案】A

【解析】請購單每個部門都可能會使用，不便于事先連續(xù)編號。

【例題3-多選題】(2015年)下列關于采購與付款循環(huán)的職責中，應當分離的有( )。

A.采購申請的提出與物資使用

B.物資驗收與倉庫保管

C.采購合同的審核與簽訂

D.采購申請的審批與采購執(zhí)行

E.應付賬款記錄與貨款支付

【答案】BCDE

【解析】選項B，物資驗收與倉庫保管需要職責分離;選項C，采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出;選項D，批準請購與采購部門相互獨立，防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害;選項E，應付款項記賬員不得接觸現(xiàn)金，以保證應付款項記錄的真實性、正確性。

【例題4-單選題】(2014年)下列各項中，違反采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的是( )。

A.驗收單預先連續(xù)編號

B.定期與供應商核對往來款項

C.采購部門提出采購申請

D.對賣方發(fā)票、驗收單、采購單、請購單進行內(nèi)部檢查

【答案】C

【解析】選項C，違反了提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制的原則。

【例題5-單選題】(2015年)采購申請的提出與批準相互獨立，該項控制程序是為了防止( )。

A.采購的物資被偷盜

B.購入不必要的物資

C.采購的物資存在質(zhì)量問題

D.將款項支付給錯誤的供應商

【答案】B

【解析】采購申請的提出與批準相互獨立，可以防止購入不必要的物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害的舞弊。

【例題6-多選題】(2013年)下列有關材料采購內(nèi)部控制的表述，存在內(nèi)部控制設計缺陷的有( )。

A.請購單既可由倉庫人員填制，也可由車間、管理部門人員填制

B.訂購單未連續(xù)編號

C.驗收人員出差期間，驗收業(yè)務由采購人員代為執(zhí)行

D.財會人員收到采購發(fā)票后，直接根據(jù)發(fā)票記錄的單價和數(shù)量登記相關賬簿

E.收到采購發(fā)票前，將材料在倉庫臨時存放，暫不辦理驗收手續(xù)

【答案】BCDE

【解析】選項B，訂購單未連續(xù)編號不能保證業(yè)務的完整性。選項C，驗收人員出差期間，驗收業(yè)務由采購人員代為執(zhí)行違反分工。選項D，財會人員在收到發(fā)票后將發(fā)票上所列示商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量等與訂購單、驗收單等相關憑證核對，審核后登記相關賬簿，而不是直接登記入賬。選項E，文件記錄使用和實物控制都會出現(xiàn)問題。

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