2017年稅務師《財務與會計》考點測試試題三

　　計算題

　　1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司于 2012年9月30日向乙公司銷售一批產品，應收乙公司的貨款為2340萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為8%的商業(yè)承兌匯票。在票據到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應收票據賬面價值轉入應收賬款，并不再計提利息。2013年末，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備300萬元。由于乙公司財務困難，經協(xié)商，甲公司于2014年1月1日與乙公司簽訂以下債務重組協(xié)議：

　　(1)乙公司用一批資產抵償甲公司部分債務，乙公司相關資產的賬面價值和公允價值如下：

　　2014年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權劃轉和產權轉移手續(xù)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算，取得X公司股票后作為交易性金融資產核算，取得土地使用權后作為無形資產核算并按50年平均攤銷。2014年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，轉換日該土地使用權公允價值為1000萬元。

　　假設除增值稅外，不考慮其他相關稅費。

　　根據上述資料，回答下列問題：

　　<1> 、甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值是(　)萬元。

　　A、106.50

　　B、248.50

　　C、314.02

　　D、373.52

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值=(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800)×(1-30%)=314.02(萬元)

　　<2> 、在債務重組日，該項債務重組業(yè)務對甲公司當年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

　　A、-193.50

　　B、-165.42

　　C、165.42

　　D、193.50

　　【正確答案】C

　　【答案解析】(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800)-314.02-300=-165.42(萬元)，該項債務重組業(yè)務中甲公司應貸記“資產減值損失”，故對當年利潤總額的影響金額是165.42萬元。參考會計分錄為：

　　借：庫存商品 500

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 85

　　交易性金融資產 600

　　無形資產 800

　　壞賬準備 300

　　應收賬款—債務重組 314.02

　　貸：應收賬款 (2340+2340×8%×6/12)2433.06

　　資產減值損失 165.42

　　<3> 、在債務重組日，該項債務重組業(yè)務對乙公司當年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

　　A、294.53

　　B、328.30

　　C、408.30

　　D、414.58

　　【正確答案】C

　　【答案解析】或有利息支出應確認的預計負債金額=314.02×(5%-3%)=6.28(萬元)，該項債務重組業(yè)務對乙公司當年利潤總額的影響金額=500+20+200+128.3-520+80=408.3(萬元)。

　　參考會計分錄為：

　　借：應付賬款 2433.6

　　貸：主營業(yè)務收入 500

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85

　　可供出售金融資產—成本 500

　　—公允價值變動 80

　　無形資產 600

　　投資收益 20

　　營業(yè)外收入—非流動資產處置損益 200

　　應付賬款—債務重組 314.02

　　預計負債 6.28

　　營業(yè)外收入—債務重組利得 128.3

　　借：主營業(yè)務成本 520

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 540

　　借：其他綜合收益 80

　　貸：投資收益 80

　　<4> 、2014年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產時，應計入其他綜合收益的金額是(　)萬元。

　　A、0

　　B、200.00

　　C、206.67

　　D、208.00

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司將土地使用權作為投資性房地產時應計入其他綜合收益的金額=1000-(800-800/50×1/2)=208(萬元)

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　　2、長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)只生產和銷售甲產品一種產品(單位：件)，2012年度甲產品單位變動成本(包括銷售稅金)為54元，邊際貢獻率為40%，固定成本總額為1 125 012元，全年實現凈利潤為450 000元。該公司適用的所得稅稅率為25%，2012年度的股利支付率為20%。2013年度的股利支付率將提高到50%。長江公司2013年度資金需要量預測采用銷售百分比法。該公司2012年末簡要資產負債表如下：(金額單位：元)

　　假設長江公司2012年度和2013年度均無納稅調整事項。

　　根據上述資料，回答下列各題：

　　<1> 、如果長江公司2013年的銷售收入和凈利潤均比2012年度增加10%，并且2012年度還有剩余生產能力，即增加收入不需增加固定資產投資，則該公司2013年度的追加資金需要量為(　)元。

　　A、89 322.40

　　B、101 100

　　C、1503 68.42

　　D、260 400

　　【正確答案】B

　　【答案解析】邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入，2012年的銷售收入=邊際貢獻/邊際貢獻率=[450 000/(1-25%)+1 125 012] /40%=4 312 530(元)

　　追加資金需要量=預計年度銷售增加額×基期敏感資產總額/基期銷售額-預計年度銷售增加額×基期敏感負債總額/基期銷售額-預計年度留存收益的增加額

　　=預計年度銷售增加額×(基期敏感資產總額/基期銷售額-基期敏感負債總額/基期銷售額)-預計年度留存收益的增加額

　　2013年需要追加資金需要量=4 312 530×10%×(3 736 000/4 312 530-250 000/4 312 530)-450 000×(1+10%)×(1-50%)=101 100　(元)

　　<2> 、如果長江公司為了保證2013年度實現凈利潤比2012年度增長10%，在其他條件不變的情況下，甲產品單位變動成本應降低為(　)元。

　　A、45.25

　　B、48.55

　　C、51.36

　　D、52.75

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2012年的銷售量=邊際貢獻/單位邊際貢獻=(利潤總額+固定成本)/單位邊際貢獻=[450 000/(1-25%)+1 125 012] /36=47 917(件)。單位邊際貢獻=單價-單位變動成本，2013年甲產品單位變動成本=單價-單位邊際貢獻=90-[450 000/(1-25%)×(1+10%)+1 125 012] /47 917=52.75(元)

　　<3> 、長江公司2012年度的盈虧臨界點銷售量為(　)件。

　　A、12 500

　　B、18 750

　　C、22 500

　　D、31 251

　　【正確答案】D

　　【答案解析】變動成本率=單位變動成本/單價，變動成本率+邊際貢獻率=1，所以單價=單位變動成本/變動成本率=54/(1-40%)=90(元)，單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=90-54=36(元);盈虧臨界點銷售量=固定成本/單位邊際貢獻=1 125 012/36=31 250.33(件)。

　　<4> 、如果長江公司2013年度實現稅前利潤總額比2012年度增長10%，在其他條件不變的情況下，2013年度應實現銷售收入將比2012年度增加(　)元。

　　A、100 000

　　B、120 000

　　C、150 000

　　D、450 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】邊際貢獻=利潤總額+固定成本，凈利潤=利潤總額×(1-所得稅稅率)，邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入，銷售收入=邊際貢獻/邊際貢獻率。

　　2013年的邊際貢獻=2013年的利潤總額+固定成本=450 000/(1-25%)×(1+10%)+1125 012=1785 012(元)。

　　2013年的銷售收入=2013年的邊際貢獻/邊際貢獻率=1 785 012/40%=4 462 530(元);

　　2012年的銷售收入=2012年的邊際貢獻/邊際貢獻率=(2012年的利潤+固定成本)/邊際貢獻率=[450 000/(1-25%)+1 125 012] /40%=4 312 530(元);

　　2013年銷售收入增加額=4 462 530-4 312 530=150 000(元)。

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