2010年注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：第六章(4)

　　二、營業(yè)稅金及附加

　　本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

　　根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，無論是主營業(yè)務(wù)收入，還是其他業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)的稅金及附加，均計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。

　　三、所得稅費(fèi)用

　　屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)

　　五、遞延所得稅負(fù)債

　　上述兩個會計(jì)科目是新會計(jì)準(zhǔn)則指南中的新設(shè)會計(jì)科目。原企業(yè)會計(jì)制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法核算所得稅。納稅影響會計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法，其中債務(wù)法為損益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額。

　　暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計(jì)中規(guī)定的折舊年限。

　　可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　注意：所得稅費(fèi)用按會計(jì)確認(rèn)原則核算，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅按稅法確認(rèn)原則計(jì)算。

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)。

　　六、以前年度損益調(diào)整　(掌握)

　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)，與新所得稅申報表的要求一致。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

　　沒有涉及損益的，不通過本科目核算。

　　例如：2006年的財(cái)務(wù)會計(jì)報告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　例題：某企業(yè)會計(jì)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，第二年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：

　?、俳瑁豪塾?jì)折舊　　　　　　　　10萬

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　3.30萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　3.30萬

　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　6.70萬

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　6.70萬

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