2011《稅法一》輔導：增值稅銷項稅額(2)

　　(4)購進廢舊物資進項稅額的確定和抵扣

　　生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。即

　　準予抵扣的進項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%

　　注意：

　　①凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人

　?、趶氖聫U舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。

　?、劬哂幸话慵{稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定認證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進項稅額抵扣憑證。準予抵扣的進項稅額按廢舊物資專用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計算。

　?、軓氖聫U舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證;如購買方需要抵扣進項稅額，可按照規(guī)定申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　【應用舉例】

　　某生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資回收單位收購一批廢舊材料，取得專用發(fā)票上注明價款為10000元。則準予抵扣的進項稅額=10000×10%=1000元

　　(5)運輸費用進項稅額抵扣

　　增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。即

　　準予抵扣進項稅額=運費金額×7%

　　注意：承運部門的運費發(fā)票開具給誰，誰就可以抵扣運費的進項稅額

　?、?準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，不包括裝卸、保險等雜費，貨運發(fā)票應分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

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