2011年《稅務代理實務》：第六章節(jié)(19)

　　七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接問題

　　(一)調賬原則及會計處理

　　注意：新舊會計制度轉換時財產清查損失、按新會計制度要求計提有關資產減值準備的賬務處理要求。

　　對于清查出的損失，先記入“待處理財產損溢”科目。財務處理為：借記“待處理財產損溢”科目，貸記“固定資產清理”(固定資產發(fā)生的損失先通過“固定資產清理”科目核算)、“材料”等有關資產科目、“壞賬準備”等有關資產減值準備科目。

　　執(zhí)行小企業(yè)會計制度后計提減值準備有：短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備。

　　損失經批準沖減相關所有者權益時，應先將“待處理財產損溢”科目余額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應按可沖減的盈余公積相應沖減盈余公積。

　　結轉后，“待處理財產損溢”科目應無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負數在資產負債表的“未分配利潤”項目中反映。

　　(二)賬目調整

　　注意：新舊會計制度的差別，注意小企業(yè)會計制度與新會計準則的差別。

　　1.“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補貼款”和“其他應收款”科目

　　小企業(yè)會計制度設置了“應收股息”科目，核算小企業(yè)因進行股權投資應收取的現金股利和進行債權投資應收取的利息，原制度沒有設置該科目而在“其他應收款”科目中核算。調賬時，應將“其他應收款”科目中相關金額轉入新設置的“應收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應收款”科目進行核算。

　　小企業(yè)會計制度沒有設置“應收補貼款”科目的，調賬時，應將“應收補貼款”科目的余額轉入“其他應收款”科目。

　　2.“短期投資跌價準備”科目

　　原制度沒有設置“短期投資跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預計的短期投資的價值損失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。對于記入“待處理財產損溢”科目中的短期投資跌價準備金額，按照相關要求進行處理。

　　4.“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目

　　小企業(yè)會計制度設置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內容進行了合并。

　　5.“材料采購”、“材料成本差異”科目

　　采用計劃成本核算的小企業(yè)，可另行設置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進行核算。調賬時，采用實際成本核算的小企業(yè)，應將“材料采購”科目中已運抵驗收入庫的部分轉入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉入“在途物資”科目。實際成本核算設“在途物資”這項規(guī)定與我們現行的新的企業(yè)會計準則也是一致的。

　　6.“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產成品”、“發(fā)出商品”科目

　　調賬時，應將“委托加工材料”、“產成品”科目的余額分別轉入“委托加工物資”、“庫存商品”科目;其他科目的余額直接轉至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產成品”科目進行核算。

　　7.“存貨跌價準備”科目

　　小企業(yè)對于執(zhí)行小企業(yè)會計制度時預計的存貨價值損失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。對于記入“待處理財產損溢”科目的存貨跌價準備金額，按照相關要求處理。

　　9.“長期投資”科目

　　小企業(yè)會計制度沒有設置“長期投資”科目，而設置了“長期股權投資”和“長期債權投資”科目。調賬時，小企業(yè)應對“長期投資”科目的余額進行分析，將屬于長期股權投資的部分轉入“長期股權投資”科目;將屬于長期債權投資的部分轉入“長期債權投資”科目。

　　10.“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”和“無形資產”科目

　　小企業(yè)會計制度設置了“固定資產清理”科目，對于原制度下“固定資產清理”科目的余額應分別情況處理：如果原記入“固定資產清理”的金額是因固定資產報廢或毀損等原因產生，應將其余額轉入“待處理財產損溢”科目，并按照相關要求進行處理;如記入“固定資產清理”科目的金額是因出售固定資產轉入，應將該部分的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

　　執(zhí)行新會計準則和小企業(yè)會計制度的企業(yè)，“固定資產清理”科目包含的內容包括固定資產報廢、毀損和出售三部分的內容。

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