2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第六章節(jié)(20)

　　11.“在建工程”科目

　　小企業(yè)會計制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目;將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。

　　12.“遞延資產(chǎn)”科目

　　調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目。

　　小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止;自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定辦理。

　　13.“待處理財產(chǎn)損溢”科目

　　小企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)先將在財產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，再按照相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。

　　14.“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”和“專項應(yīng)付款”科目

　　小企業(yè)會計制度“預(yù)提費用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止;執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

　　15.“遞延稅款”科目

　　小企業(yè)會計制度要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。再以調(diào)整后的“利潤分配—未分配利潤”科目余額，按照相關(guān)要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。

　　16.“實收資本”、“資本公積”科目

　　小企業(yè)會計制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。期末，小企業(yè)應(yīng)將按主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值扣除應(yīng)繳納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。

　　受贈時：

　　借：銀行存款等

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

　　年終匯算時：

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　資本公積-其他資本公積

　　20.“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目

　　小企業(yè)會計制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費用通過“營業(yè)費用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。

　　21.“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目

　　小企業(yè)會計制度的“其他業(yè)務(wù)支出”不僅包括“其他業(yè)務(wù)收入”中轉(zhuǎn)讓材料包裝物以及其他業(yè)務(wù)收入的成本、費用，還包括與其他業(yè)務(wù)相對應(yīng)的、相關(guān)的各項稅金及附加。

　　22.“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目

　　小企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“補貼收入”科目，相關(guān)的補貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。與我們現(xiàn)行的新會計準則是一致的。

　　23.“以前年度損益調(diào)整”科目

　　小企業(yè)會計制度“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同，核算資產(chǎn)負債表日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回等事項，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細科目，不再作為利潤表項目列示。由于該科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

　　(三)會計報表

　　應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行小企業(yè)會計制度當年的“資產(chǎn)負債表”應(yīng)按小企業(yè)會計制度的規(guī)定編制。

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