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2011年注稅《財務(wù)與會計》:第十五章(8)

更新時間:2011-02-28 09:37:27 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  關(guān)注:

  確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ);

  資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定,即可計算暫時性差異,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債;確定所得稅費用。

  一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。

  資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,計入遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,計入遞延所得稅資產(chǎn)。

  二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

  負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。

  負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,計入遞延所得稅負(fù)債;負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,計入遞延所得稅資產(chǎn)。

  三、暫時性差異

  暫時性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

  1.應(yīng)納稅暫時性差異

  2.可抵扣暫時性差異

  【例題17】

  (2008年)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的TN會計事項中,可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。

  A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

  B.年末交易性金融負(fù)債的公允價值小于其賬面成本(計稅成本)并按公允價值調(diào)整

  c.年初新投入使用一臺設(shè)備,會計上采用年數(shù)總和法計提折舊,而稅法上要求采用直線法計提折舊

  D.計提建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備

  E.按持股比例確認(rèn)被投資企業(yè)凈收益以外的所有者權(quán)益增加應(yīng)享有的份額

  【答案】ABCI)

  【解析】選項ABcD中,資產(chǎn)的賬面價值都小于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。選項E,不產(chǎn)生暫時性差異。

  四、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量

  應(yīng)納稅暫時性差異:

  將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----

  遞延所得稅負(fù)債。

  可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----

  遞延所得稅資產(chǎn)。

  歸納:

  【例題18】

  (2007年)下列會計事項中,會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()。

  A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后,長期股權(quán)投資的帳面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分

  C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

  D.交易性金融負(fù)債按其公允價調(diào)整后的帳面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分

  E.預(yù)計的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

  【答案】BD

  【解析】選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

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