2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十三章節(jié)(1)

　　第一節(jié)　印花稅、土地增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù) $lesson$

　　一、印花稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　(一)應(yīng)稅憑證的審核

　　1.應(yīng)稅合同審核要點(diǎn)

　　(1)審核征稅范圍

　　例如：審核納稅人有錯(cuò)劃憑證性質(zhì)，將應(yīng)稅憑證劃為非應(yīng)稅憑證，或因?qū)φ咭?guī)定理解有誤，而將應(yīng)稅憑證作為免稅憑證，造成漏納印花稅的問題。

　　(2)審核應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)

　?、俸贤d金額有多項(xiàng)內(nèi)容的，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。例如對各類技術(shù)合同，一般應(yīng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的合計(jì)金額依率計(jì)稅，但為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。②已稅合同修訂后增加金額的，有否補(bǔ)貼印花。③未注明金額或暫時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，是否已按規(guī)定貼花。④技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)因無法確定計(jì)稅金額而暫時(shí)按每件5元計(jì)稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)際適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花。

　　例：某企業(yè)簽訂20萬元的購銷合同，執(zhí)行過程中變?yōu)?8萬元了，則仍按20萬元作為計(jì)稅依據(jù)，如果執(zhí)行過程中變?yōu)?5萬元了，則應(yīng)按25萬元作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(3)審核應(yīng)稅合同的適用稅率

　?、偌{稅人有無將比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆

　?、诩{稅人有無將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率

　　③納稅人有無將性質(zhì)相似的憑證誤用稅目稅率

　?、芗夹g(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)因無法確認(rèn)計(jì)稅金額而暫時(shí)按每件5元計(jì)稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)際適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花。

　　2.其他憑證的審核要點(diǎn)

　　(1)審核營業(yè)賬簿計(jì)稅情況。對設(shè)置在二級核算單位和車間的明細(xì)賬款按規(guī)定計(jì)稅貼花的情況。企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額大于已貼花資金的，是否按規(guī)定就增加部分補(bǔ)貼印花稅票。除總分類賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬等，是否按件貼花。

　　(2)審核產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計(jì)稅情況。

　　(二)應(yīng)納稅額的審核

　　注意減免稅的相關(guān)規(guī)定

　　2.履行完稅手續(xù)審核要點(diǎn)

　　(2)審核平時(shí)“以表代賬”的納稅人，在按月、按季或按年裝訂成冊后，有無未按規(guī)定貼花完稅的問題。

　　二、土地增值稅納稅審核

　　(一)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(diǎn)

　　(二)扣除項(xiàng)目金額審核要點(diǎn)

　　1.審核取得土地使用權(quán)所支付的金額

　　僅就對外轉(zhuǎn)讓部分計(jì)入扣除。

　　2.審核房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　(1)有無將不屬于開發(fā)房地產(chǎn)的成本、費(fèi)用擠入“開發(fā)成本”的情況。

　　(2)審核“開發(fā)間接費(fèi)用”明細(xì)賬。

　　3.審核房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

　　首先審核企業(yè)借款情況，看其借款利息支出能否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?。一是利息的上浮幅度要按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除;二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

　　4.審核與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

　　5.審核其他扣除項(xiàng)目

　　對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%扣除。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

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