2012年注稅輔導(dǎo)：納稅人資料(二)

　　二、非居民納稅人

　　(一)判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍

　　(二)對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定

　　結(jié)合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：

　　注意：(5年以上)從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。

　　(注：√代表征稅，×代表不征稅)

　　90日(或183日)以內(nèi)

　　【經(jīng)典例題】美國人約翰先生是普通雇員，來華工作30天，中國境內(nèi)企業(yè)支付10000元人民幣，境外企業(yè)支付1000美元(折算為7000元人民幣)，如何計算其個人所得稅。

　　解析：首先約翰來華工作30天，屬于“90天(183天)以下”，是非居民納稅人，那么該納稅人在境內(nèi)工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的所得(10000元)應(yīng)該予以征稅，在境內(nèi)工作期間由境外企業(yè)支付的所得(7000元)予以免稅。

　　90日(或183日)～1年

　　如果約翰先生在境內(nèi)工作90(183)天以上1年以內(nèi)，境內(nèi)支付的10000元和境外企業(yè)支付的1000美元(7000元)都予以征稅。

　　擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。

　　【經(jīng)典例題】A國公民羅伯特是普通雇員在中國境內(nèi)無住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元;12月取得回國探親費2萬元。2008年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個人所得稅(　)元。

　　A.34650

　　B.38250

　　C.36250

　　D.34750

　　【答案】A

　　【解析】在境內(nèi)居住時間為90天以上1年以內(nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅，回國探親費可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠。

　　2008年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個人所得稅=[(24000-4800)×20%-375]×10=34650(元)

　　(三)對無住所個人

　　1.判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)

　　個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。

　　2.對個人入、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間

　　對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。

　　稅法中有關(guān)于無住所個人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定的應(yīng)用：

　　★區(qū)別：

　　第1點是為了計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)，以便確定是居民納稅人還是非居民納稅人;

　　第2點是確認(rèn)為了在計算應(yīng)納個人所得稅時，計算在華的工作天數(shù)。

　　例如：

　　某外籍個人2008年4月1日來華任職于境內(nèi)某企業(yè)，2008年4月25日離境。

　　境內(nèi)居住天數(shù)：4月1日和4月25日都按一天計算，一共是25天;

　　境內(nèi)工作天數(shù)：4月1日和4月25日都按半天計算，一共是24天。

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