2012年稅法二輔導(dǎo)：企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置(5)

　　六、以前年度損益調(diào)整　(掌握)$lesson$

　　注意只有以前年度損益類(lèi)科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”與“本年利潤(rùn)”科目無(wú)關(guān)。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

　　沒(méi)有涉及損益的，不通過(guò)本科目核算。

　　例如：2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷(xiāo)售的貨物，則需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　例題：某企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)多算了10萬(wàn)元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，第二年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，調(diào)賬分錄如下：

　　①借：累計(jì)折舊　　　　　　　　10萬(wàn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬(wàn)

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　3.30萬(wàn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　3.30萬(wàn)

　　③借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　6.70萬(wàn)

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　　　　6.70萬(wàn)

　　注意以前年度價(jià)內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。

　　例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　33

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　30

　　-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　2.1

　　-應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　0.9

　?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　　　　10.89[33×33%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　10.89

　　③借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　　　　　　　22.11

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　22.11

　　七、營(yíng)業(yè)外收入

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得，企業(yè)實(shí)際收到的即征即退、先征后返、先征稅后返還或直接減免增值稅等。

　　即征即退增值稅的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

　　借：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

　　貸：本年利潤(rùn)

　　八、其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款

　　注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退

　　稅款。

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