稅務(wù)代理實務(wù)輔導(dǎo)：工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算(六)

　　(二)銷售業(yè)務(wù)的會計核算$lesson$

　　1.內(nèi)銷貨物處理(注意要作銷項稅)

　　2.自營出口銷售(注意免征銷項稅)

　　(1)一般貿(mào)易的核算

　　生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國內(nèi)采購原材料，加工成產(chǎn)品后出口。

　?、黉N售收入的會計處理：

　　借：應(yīng)收外匯賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口銷售

　?、诓坏玫挚鄱愵~的計算：

　　參看P114頁公式1、公式2、公式3進行學(xué)習(xí)。

　?、圻\保傭沖減

　　國家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價折合成人民幣為依據(jù)

　　a.暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口

　　貸：銀行存款

　　例題：出口產(chǎn)品的到岸價折合成人民幣為100萬元，其中含運保傭10萬元。離岸價格為90萬元。征稅率17%，退稅率13%。

　　與外商結(jié)算時賬務(wù)處理的會計分錄：

　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　　　　100萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　100萬

　　支付運保傭時賬務(wù)處理的會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10萬

　　b.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的。

　　根據(jù)上例：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10萬

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本―一般貿(mào)易出口　　　　0.40萬[10萬×(17%-13%)] (紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　0.40萬(紅字)

　　(2)進料加工貿(mào)易的核算

　　核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件按每期加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

　?、俪隹谄髽I(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本―進料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　?、诔隹谄髽I(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本―進料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　對多開的部分，以藍字登記以上會計分錄。

　　(3)來料加工貿(mào)易的核算

　　來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售，只收取加工費的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不征進口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。

　?、軐砹霞庸に挠玫膰鴥?nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出

　　原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本―來料加工

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　例題：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷貨物銷售額500萬元，來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅85萬元。

　　來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(萬元)

　　3.委托代理出口

　　收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　營業(yè)費用(代理手續(xù)費)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

　　4.銷售退回

　　(1)未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出產(chǎn)品

　　(2)已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：

　　①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口

　　貸：應(yīng)收外匯賬款

　?、谕素涁浳锏脑\保傭，以及退貨費用的處理。

　　由對方承擔(dān)的：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

　　由我方承擔(dān)的，先作如下處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

　　銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用)

　　批準(zhǔn)后：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　(三)應(yīng)納稅額的會計核算

　　前提是本期生產(chǎn)企業(yè)有內(nèi)銷也有外銷，當(dāng)本期內(nèi)銷大于外銷，應(yīng)交增值稅時要作的賬務(wù)處理。

　　1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費―未交增值稅

　　2.如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理;如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交增值稅―未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(四)免抵退稅的會計核算

　　前提是本期生產(chǎn)企業(yè)外銷大于內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物的銷項稅額小于進項稅額不足以抵扣時，要向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅時，要作的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　1.按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理。

　　借：其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額)

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)(即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　2.按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別以下三種情況進行會計處理：

　　(1)申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額>0時，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(申報的應(yīng)免抵稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(2)申報的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時，作如下會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(申報的應(yīng)退稅額)

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(申報的應(yīng)免抵稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(3)申報的應(yīng)退稅額>0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款(增值稅)(申報的應(yīng)退稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　企業(yè)在收到出口退稅時作如下會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款(增值稅)

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