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2008年會(huì)計(jì)證考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)精講(10)

更新時(shí)間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

  自購自銷中零售企業(yè)受托代銷商品的會(huì)計(jì)處理

  根據(jù)代銷商品收貨單,按該商品本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價(jià),借記“受托代銷商品”;按不含稅接收價(jià),貸記“代銷商品款”(因受托人沒有取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票,還不能按代銷商品價(jià)款和稅款增加或有負(fù)債,只能按代銷商品價(jià)款增加或有負(fù)債),按兩者的差額,貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。代銷商品售出時(shí),按含稅零售價(jià),借記“銀行存款”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。定期向委托單位開出代銷清單,根據(jù)代銷清單轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“受托代銷商品”。收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,按已銷售商品的不含稅接收價(jià),借記“代銷商品款”,同時(shí)按委托方開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款和稅款之和,貸記“應(yīng)付賬款”。支付代銷商品款時(shí),借記“應(yīng)付賬款”,貸記“銀行存款”。月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項(xiàng)稅額時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品的進(jìn)銷差價(jià),調(diào)整受托代銷商品成本時(shí),借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
  [例] 某零售企業(yè)4月份接收代銷甲商品400件,含稅接收價(jià)為23.40元/件,不含稅接收價(jià)為20元/件。本企業(yè)規(guī)定該商品的含稅零售價(jià)為29.25元/件。

  接收代銷商品時(shí):

  借:受托代銷商品    11700
    貸:代銷商品款      8000
      商品進(jìn)銷差價(jià)    3700

  在實(shí)際工作中,自營(yíng)商品和代銷商品不易區(qū)分,可以把“受托代銷商品”賬戶作為“庫存商品”的二級(jí)賬戶處理。這樣,在月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí),就不必區(qū)分是代銷商品還是自營(yíng)商品。

  商品銷售時(shí)(銷售代銷商品和自營(yíng)商品共計(jì)貨款6500元):

  借:銀行存款      6500
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  6500

  月末商品全部售完時(shí)(根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤存計(jì)銷表所列代銷商品銷售240件,向委托單位開出代銷清單,共計(jì)貨款5616元。一方面索要增值稅專用發(fā)票,一方面轉(zhuǎn)銷其銷售成本):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    7020
    貸:受托代銷商品    7020

  如果將“受托代銷商品”作為“庫存商品”的二級(jí)賬戶,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本              7020
    貸:庫存商品――受托代銷商品  7020

  收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票時(shí)(增值稅專用發(fā)票列明:銷售貨款4800元,增值稅額816元):

  借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  816
    代銷商品款                          4800
    貸:應(yīng)付賬款                            5616

  支付代銷商品款時(shí):

  借:應(yīng)付賬款  5616
    貸:銀行存款  5616

  月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項(xiàng)稅額時(shí)(若本月包括代銷商品銷售在內(nèi)的“商品銷售收入”賬戶為440000元):

  應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=440000×14.53%=63932(元)

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                        63932
    貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  63932

  月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)(由于“商品進(jìn)銷差價(jià)”不分自營(yíng)商品和代銷商品,所以,已銷代銷商品與自營(yíng)商品應(yīng)一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià),經(jīng)計(jì)算,本月“綜合差價(jià)率”為30.45%):

  應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=440000×30.45%=133980(元)

  借:商品進(jìn)銷差價(jià)  133980
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  133980

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