2014年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目
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第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目
第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素
1.會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素,同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。
2.分類(1)企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài),是用于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素;收入、費(fèi)用及利潤表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài),是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。
(2)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素;收入和支出是反映行政事業(yè)單位一定時(shí)期收入和支出情況的會(huì)計(jì)要素。
3.(1)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,并由企業(yè)擁有或控制,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源??刂疲喝谫Y租入固定資產(chǎn)。(2)分類:資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩類。
4.(1)負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不得確認(rèn)為負(fù)債。
(2)企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。
非流動(dòng)負(fù)債。是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。
5.(1)所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn),是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
(2)所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。留存收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。
(3)資本公積主要是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分,也就是“資本(或股本)溢價(jià)”部分,此外,還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
6.收入
(1)收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一般而言,收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少,且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。
(2)根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動(dòng)的內(nèi)容,企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求,企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
(3)其他業(yè)務(wù)收入,是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。
7.(1)費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。
(2)費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。
(3)期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌資資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
8.(1)利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利得和損失等。
(2)營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失,加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減損失)和投資收益(減損失)后的金額。營業(yè)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。
(2)利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出后的金額。其中:營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得,包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等;營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失,包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失等。
(3)凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。
9.歷史成本又稱為實(shí)際成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物
10.重置成本又稱為現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。
11.可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。
12.現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。
13.公允價(jià)值:是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
14.企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
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第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目
15.會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
16.會(huì)計(jì)對(duì)象抽象概括為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng);會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容、也就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤;會(huì)計(jì)科目又是對(duì)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類。
17.會(huì)計(jì)科目分類(1)按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類:資產(chǎn)類、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。損益類科目:按損益的不同內(nèi)容分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。
(2)按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類:總分類科目和明細(xì)分類科目??偡诸惪颇繉?duì)其所屬的明細(xì)科目具有統(tǒng)馭和控制作用,而明細(xì)科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。
18.會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則:合法性原則、相關(guān)性原則和實(shí)用性原則。
19.常用會(huì)計(jì)科目
1.資產(chǎn)類
(1)錢:庫存現(xiàn)金、銀行存款
(2)應(yīng)收:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款
(3)物:材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn)
(4)其他:待處理財(cái)產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、交易性金融資產(chǎn)、商譽(yù)、商品進(jìn)銷差價(jià)
2.負(fù)債類
(1)借款:短期借款、長期借款
(2)應(yīng)付:應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息 、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付債券
3.共同類
4.所有者權(quán)益類:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配
5.成本類:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出
6.損益類
益:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益
損:主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失
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第三節(jié) 賬戶
20.賬戶是用來記錄會(huì)計(jì)科目所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具,它是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。賬戶以會(huì)計(jì)科目作為名稱,同時(shí)它又具備自己一定的格式,即結(jié)構(gòu)。
21.賬戶的分類:
(1)根據(jù)其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
(2)根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
(3)根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系,賬戶可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶,包括收入類賬戶與費(fèi)用類賬戶。
22.(1)賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為左方、右方兩個(gè)方向,一方登記增加,另一方登記減少。至于哪一方登記增加,哪一方登記減少,取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
23.期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期增加減少額
24.賬戶的內(nèi)容(1)賬戶名稱(即會(huì)計(jì)科目);(2)日期和摘要(3)增加和減少的金額及余額;(4)憑證號(hào)數(shù)
25.賬戶與會(huì)計(jì)科目
(1)聯(lián)系:會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的,兩者口徑一致,性質(zhì)相同,都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
(2)區(qū)別:會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶,填制憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料,為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。
(3)在實(shí)際工作中,賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加區(qū)別,往往相互通用。
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