會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)：會(huì)計(jì)核算

　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)核算

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

　　(二)會(huì)計(jì)基本假設(shè)(基本前提)

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

　　核算的三個(gè)環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

　　會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

　　即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)都是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。

　　【例題?多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有( )。

　　A.歷史成本計(jì)價(jià)

　　B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

　　C.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

　　[答案]:BCD

　　[解析]歷史成本計(jì)價(jià)是前頭要講到的計(jì)量屬性。

　　1.會(huì)計(jì)主體(站在誰的角度)

　　(1)概念

　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

　　一般來說，法律主體(法人)必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體(法人)。

　　1)會(huì)計(jì)主體可以是具備法人資格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司――一般是強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)核算的;

　　2)也可以是不具備法人資格的：分公司、集團(tuán)、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處、由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等――一般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。

　　(2)意義

　　1)將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)區(qū)別對待;

　　注：所有者，即股東可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。

　　如，審計(jì)查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板(企業(yè)所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營活動(dòng)。

　　2)將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)別對待。

　　如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理。

　　【例題?判斷題】一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定是一個(gè)法律主體。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　【例題?判斷題】會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也包括其他企業(yè)或投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　2.持續(xù)經(jīng)營(一個(gè)純粹的假設(shè))

　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，對會(huì)計(jì)方法影響很大。一旦能夠判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算方法。

　　如，判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計(jì)量，并按期(假如按5年)提折舊;否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?/P>

　　【舉例】某一房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司06年3月花50萬購入一輛轎車。

　　這50萬早晚是企業(yè)的費(fèi)用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的費(fèi)用，因?yàn)檎碚f這車怎么也得用幾年。假如平均按5年分?jǐn)偹阗M(fèi)用，即折舊費(fèi)。買時(shí)的50萬即歷史成本。到08年3月由于市場不景氣，準(zhǔn)備關(guān)掉進(jìn)入清算程序，則這輛車就不能再以50萬核算，而要看它能賣多少錢，相當(dāng)于可變現(xiàn)凈值;當(dāng)然，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?/P>

　　3.會(huì)計(jì)分期(為了及時(shí)提供信息人為劃分成相等的期間)(會(huì)計(jì)期間)

　　會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目，計(jì)算盈虧和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向報(bào)告使用者提供信息。

　　由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)(權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。

　　會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成半年度、季度和月度。

　　【例題?判斷題】

　　在持續(xù)經(jīng)營的情況下，分期核算的會(huì)計(jì)期間是人為劃分的。( )

　　[答案]對

　　4.貨幣計(jì)量(以貨幣為主要計(jì)量單位)

　　(1)貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

　　(2)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣(可簡單理解為記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位)。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的某種貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。(幣種選擇原則基本是：按信息需要者方便的來)

　　(三) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)――確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期，兩種制度――權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用。

　　即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加;在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費(fèi)用增加，而不管錢是否收付。

　　2.收付實(shí)現(xiàn)制，是以收到或支付的現(xiàn)金(并非僅指庫存現(xiàn)金)作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

　　【例題?單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用( )確認(rèn)收入和費(fèi)用。

　　A.收付實(shí)現(xiàn)制

　　B.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　C.永續(xù)盤存制

　　D.實(shí)地盤存制

　　[答案]B

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　　二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(8條)

　　1、可靠性――以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

　　2、相關(guān)性――提供的信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。

　　如，有些企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告雖然篇幅很大，但很多內(nèi)容都是泛泛而談，套話很多，就明顯不符合相關(guān)性的要求。

　　3、可理解性――清晰明了，易于理解。

　　4、可比性――(1)同一企業(yè)不同時(shí)期相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更;但如按照規(guī)定或會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更有用、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而確需變更時(shí)，就有必要變更會(huì)計(jì)政策。

　　(2)不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

　　5、實(shí)質(zhì)重于形式――企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)將以融資租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自有資產(chǎn)核算，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上。

　　【例題?單選題】根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)( )。

　　A、不得作為自有資產(chǎn)

　　B、應(yīng)當(dāng)記入長期待攤費(fèi)用

　　C、應(yīng)當(dāng)視同自有資產(chǎn)

　　D、應(yīng)當(dāng)記入備查賬簿

　　[答案]C

　　【例題?單選題】企業(yè)將融資租賃的資產(chǎn)視同自有，說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的( )進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　A、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

　　B、法律形式

　　C、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

　　D、經(jīng)濟(jì)要素

　　[答案]C

　　【例題?判斷題】單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照交易或事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，而不需要考慮交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　6、重要性――要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。重要性需從性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面判斷。

　　即，重要的――必須按照規(guī)定的方法、程序進(jìn)行處理;

　　次要的――可以適當(dāng)合并、簡化處理。

　　7、謹(jǐn)慎性(審慎原則、保守主義)――不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　8、及時(shí)性――時(shí)間上不得提前或延后。

　　在信息的收集、處理和傳遞整個(gè)程序中都要貫徹及時(shí)性。

　　我國上市公司需要按時(shí)公開披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，還需要按季披露季度財(cái)務(wù)報(bào)告，這就是會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的具體體現(xiàn)。

　　【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。

　　A、可比性

　　B、相關(guān)性

　　C、借貸記賬法

　　D、實(shí)質(zhì)重于形式

　　[答案]C

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