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會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第十章第五節(jié)收入、成本講義

更新時間:2014-04-03 16:45:45 來源:|0 瀏覽0收藏0

第五節(jié) 收入、成本和費用

  一、收入

  收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情況。

  “主營業(yè)務收入”賬戶,核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。該賬戶的貸方登記主營業(yè)務收入的增加,借方登記主營業(yè)務收入的減少,期末,應將“主營業(yè)務收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,本賬戶應無余額。

  “其他業(yè)務收入”賬戶,核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入,包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務收入的增加,借方登記其他業(yè)務收入的減少,期末,應將“其他業(yè)務收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后,本賬戶應無余額。

  【例10-28】20×1年12月5日,紅星公司向宏遠公司開出增值稅發(fā)票,銷售A產(chǎn)品60件,銷售單價3500元;銷售B產(chǎn)品30件,銷售單價5500元;增值稅稅率17%;貨已發(fā)出,貨款已收存入建設銀行。紅星公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄:

  借:銀行存款 438 750

  貸:主營業(yè)務收入 375 000

  應繳稅費---應交增值稅(銷項稅額)63 750

  【例10-29】20×1年12月30日,A公司收到出租給大河公司的房屋租金60 000元,租金款收到后存入銀行。

  借:銀行存款 60 000

  貸:其他業(yè)務收入 60 000

  【鏈接】企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本,通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等賬戶核算。

  【例題50?業(yè)務題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元,增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出,并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元,甲公司會計分錄如下:

  (1)確認商品銷售收入時:

  借:應收賬款 702 000

  貸:主營業(yè)務收入 600 000

  應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 102 000

  (2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時:

  借:主營業(yè)務成本 420 000

  貸:庫存商品 420 000

  【例題51?多選題】收入是企業(yè)在日常活動中形成的,下列各項中,屬于收入的有( )。A.銷售原材料收入

  B.提供勞務收入

  C.銷售商品收入

  D.出售固定資產(chǎn)凈收入

  【答案】 ABC

  【例題52?判斷題】根據(jù)《企業(yè)會計準則――收入》的規(guī)定,企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和營業(yè)外收入。( )

  【答案】×

  二、成本

  成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。費用是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利潤的總流出。

  提示:成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務對象所歸集的費用,是對象化了的費用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費用的總和,就是這些產(chǎn)品的成本,也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過 “生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶核算。

  “生產(chǎn)成本”賬戶:核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。

  【鏈接】“生產(chǎn)成本”賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應負擔的制造費用,期(月)末按照一定的分配標準分配給各收益對象記入本賬戶的借方;企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本,應于期(月)末記入本賬戶的貸方;本賬戶的期末借方余額,反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

  “制造費用”賬戶:核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中,制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中,企業(yè)應根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理選擇分配方法,將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。平時發(fā)生的制造費用記入本賬戶的借方,將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方,本賬戶期末一般無余額。

 

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【例10-30】紅星公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)過程中主要耗費甲、乙兩種材料,20×1年1月31日,該公司的“發(fā)料成本分配表”如表10-1所示。

表10―1 發(fā)料成本分配表 金額單位:元

甲材料

乙材料

項  目

數(shù)量

單價

金額

數(shù)量

單價

金額

合計

基本生產(chǎn)車間

――A產(chǎn)品

7 000

35 000

2 500

15 000

50 000

基本生產(chǎn)車間

――8產(chǎn)品

3 000

15 000

1 500

9 000

24 000

車間一般耗用

1 000

5 000

500

3 000

8 000

廠部管理

部門領(lǐng)用

500

2 500

300

1 800

4 300

合計

11 500

6

4 800

5

28 800

86 300

  根據(jù)上述資料,編制如下會計分錄:

  借:生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 50 000

  ――B產(chǎn)品 24 000

  制造費用 8 000

  管理費用 4 300

  貸:原材料 86 300

  【例10-31】20×1年1月31日,紅星公司歸集當月發(fā)生的制造費用總額為l55 000元,并按照該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進行分配。制造費用分配表如表l0―2所示。

  根據(jù)表中數(shù)據(jù),編制如下會計分錄:

  借:生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 ll0 560

  ――B產(chǎn)品 l03 650

  貸:制造費用 214 210

表10―2 制造費用分配表  20×1年1月份

產(chǎn)品名稱

分配標準(生產(chǎn)工人工資)

分配率(元)

分配金額(元)

A產(chǎn)品

160 000

80 000

B產(chǎn)品

150 000

75 000

合  計

310 000

0.5

155 000

  【例題53?業(yè)務題】20×9年3月1日,甲公司收到一批訂單,要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務,所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下:(1)領(lǐng)用某種材料2 500千克,其中A產(chǎn)品耗用1500千克,B產(chǎn)品耗用1000千克,該材料單價100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為2 000小時,B產(chǎn)品為1 000小時,每工時的標準工資為10元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品,甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進行分配。相關(guān)會計分錄為:

  (1)核算產(chǎn)品成本時:

  A產(chǎn)品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

  B產(chǎn)品應分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

  A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時×10+制造費用30000=200000(元)

  B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時×10+制造費用15000=125000(元)

  借:生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本??A產(chǎn)品 200000

  ??B產(chǎn)品 125000

  貸:原材料??××材料 250000

  應付職工薪酬 30000

  制造費用 45000

 

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  (2)產(chǎn)品入庫時:

  借:庫存商品??A產(chǎn)品 200000

  ??B產(chǎn)品 125000

  貸:生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本??A產(chǎn)品 200000

  ??B產(chǎn)品 125000

  【例題54?多選題】下列各項中,應計入當期生產(chǎn)成本的有( )。

  A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本

  B.生產(chǎn)工人的薪酬

  C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊

  D.生產(chǎn)車間設備的折舊

  【答案】ABD

  【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊應計入“管理費用”,而不計入生產(chǎn)成本。

  【例題55?單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時,生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元,產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素,本月B產(chǎn)品應分配的制造費用為( )萬元。

  A.1.2

  B.1.32

  C.1.8

  D.1.98

  【答案】C

  【解析】本月制造費用發(fā)生額3萬元。B產(chǎn)品應分配的制造費用=3/(120+180)×180=1.8(萬元)

  【例題56?單選題】生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用分配后,一般應計入( )科目。

  A.主營業(yè)務成本

  B.庫存商品

  C.其他業(yè)務成本

  D.生產(chǎn)成本

  【答案】D

  【例題57?單選題】某企業(yè)2010年4月“生產(chǎn)成本”科目的期初余額為20萬元,本月為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接材料費用60萬元,直接人工費用10 萬元,制造費用15萬元,企業(yè)行政管理費用10萬元,本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為80萬元。假定該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,4月末“生產(chǎn)成本”科目的余額為( ) 萬元。

  A. 15

  B. 35

  C. 5

  D. 25

  【答案】D

 

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  【解析】4月末“生產(chǎn)成本”科目的期末余額=20+60+10+15-80=25(萬元)。行政管理費用屬于期間費用,應直接計入當期損益,不計入“生產(chǎn)成本”。

 三、費用

  費用包括:主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

  (一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的賬務處理

  主營業(yè)務成本是通過“主營業(yè)務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時,或在月末,將已銷售商品、已提供勞務的成本結(jié)轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本,借“主營業(yè)務成本”賬戶,貸記“庫存商品”等賬戶。

  【例10-32】20×1年12月,紅星公司本月共銷售A產(chǎn)品450件,假定A產(chǎn)品的加權(quán)平均單價為l 940元;銷售8產(chǎn)品l50件,B產(chǎn)品的加權(quán)平均單價3 700元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。

  本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1 940=873 000(元)

  本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3 700=555 000(元)

  借:主營業(yè)務成本 l 428 000

  貸:庫存商品――A產(chǎn)品 873 000

  ――B產(chǎn)品 555 000

  (二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本的賬務處理

  指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括:銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

  【例10-33】20×1年12月10日,紅星公司向大河公司銷售多余甲材料500千克,每千克成本單價50元,貨已發(fā)出,請結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。

  借:其他業(yè)務成本 25 000

  貸:原材料――甲材料 25 000

  (三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務處理

  營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)稅費(包括:消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加等)。

  【例10-34】20 2年1月6日,紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票向稅務部門交納上月份的增值稅600 000元,營業(yè)稅100 000元,城市維護建設稅49 000元和教育費附加21 000元。

  借:應交稅費――應交增值稅(已交稅金) 600 000

  ――應交營業(yè)稅 100 000

  ――應交城建稅 49 000

  ――應交教育費附加 21 000

  貸:銀行存款 770 000

  (四)發(fā)生銷售費用的賬務處理

  銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用。

  企業(yè)應設置“銷售費用”賬戶,本賬戶屬于損益類賬戶,該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。

  【例10-35】20×1年12月6日,紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票大地傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費75 000元,并取回廣告發(fā)票。

  借:銷售費用――廣告費 75 000

  貸:銀行存款 75 000

  【例題58?業(yè)務題】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費80 000元,用銀行存款支付。

  借:銷售費用 80 000

  貸:銀行存款 80 000

  【例題59?業(yè)務題】某公司銷售一批產(chǎn)品,銷售過程中發(fā)生運雜費5 000元、裝卸費2 000元,均用銀行存款支付。

  借:銷售費用 7 000

  貸:銀行存款 7 000

  (五)發(fā)生管理費用的賬務處理

  管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。

  企業(yè)應設置“管理費用”賬戶,該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。注意:企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,也在本賬戶核算。

  【例10-36】20×1年12月20日,紅星公司以銀行存款支付辦公室的打印機修理費300元。

  借:管理費用 300

  貸:銀行存款 300

 

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  【例題60?業(yè)務題】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25 000元,均用銀行存款支付。

  借:管理費用 25 000

  貸:銀行存款 25 000

  【例題61?業(yè)務題】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務招待費50 000元,均用銀行存款支付。

  借:管理費用 50 000

  貸:銀行存款 50 000

  【例題62?業(yè)務題】某企業(yè)就一項產(chǎn)品的設計方案向有關(guān)老師進行咨詢,以現(xiàn)金支付咨詢費30 000元。

  借:管理費用 30 000

  貸:庫存現(xiàn)金 30 000

  (六)發(fā)生財務費用的賬務處理

  財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

  企業(yè)應設置“財務費用”賬戶,該賬戶借方登記已發(fā)生的各項財務費用,貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。

  【例10-37】紅星公司20×1年12月1日,支付銀行利息5 000元。

  借:財務費用 5 000

  貸:銀行存款 5 000

  四、營業(yè)外收支

  (一)營業(yè)外收入

  營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的,不需要企業(yè)付出代價,實際上是經(jīng)濟利益的凈流入,不需要與有關(guān)的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括:非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等。

  企業(yè)應設置“營業(yè)外收入”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶,貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入,借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。

  【例10-38】20×1年12月24日,因為某供貨單位違反合同規(guī)定,紅星公司收到一筆罰款收入8 000元,款已存入銀行。

  借:銀行存款 8 000

  貸:營業(yè)外收入---罰款收入 8000

(二)營業(yè)外支出

  營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日;顒訜o直接關(guān)系的各項損失,主要包括:非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

  企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶,借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。

  【例10-39】20×1年12月25日,紅星公司通過銀行向稅務部門交納滯納金2 000元,會計分錄如下:

  借:營業(yè)外支出 2000

  貸:庫存現(xiàn)金 2000

  【例題63?業(yè)務題】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災害損失270 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

  借:營業(yè)外支出 270 000

  貸:待處理財產(chǎn)損溢 270 000

  【例題64?業(yè)務題】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。

  借:營業(yè)外支出 30 000

  貸:銀行存款 30 000

 

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  【例題65?單選題】管理費用賬戶期末應( )。

  A.有借方余額

  B.有貸方余額

  C.同時有借貸方余額

  D.無余額

  【答案】D

  【例題66?單選題】銷售費用不包括( )。

  A. 匯兌損失

  B. 銷售商品發(fā)生的包裝費

  C. 銷售商品發(fā)生的廣告費

  D. 銷售商品發(fā)生的保險費

  【答案】A

  【例題67?判斷題】企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等,應通過“銷售費用”科目核算。( )

  【答案】√

  【例題68?多選題】下列屬于期間費用的有( )。

  A. 管理費用

  B. 財務費用

  C. 制造費用

  D. 銷售費用

  【答案】ABD

  【例題69?單選題】下列各項中,應計入管理費用的是( )

  A.籌建期間的開辦費

  B.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

  C.生產(chǎn)車間管理人員工資

  D.專設銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費

  【答案】 A

  【解析】選項B預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失記入銷售費用;選項C生產(chǎn)車間管理人員的工

  資記入制造費用;選項D專設銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費記入銷售費用。

 

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  【例題70?多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費,計入"營業(yè)稅金及附加"科目的有( )。

  A.消費稅

  B.增值稅

  C.教育費附加

  D.城市維護建設稅

  【答案】ACD

  【解析】選項B是價外稅,不計入營業(yè)稅金及附加。

  【例題71?判斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應交的營業(yè)稅,應列入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目。( )

  【答案】 ×

  【解析】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應交的營業(yè)稅,應該計入到固定的資產(chǎn)清理科目中,最終會影響固定資產(chǎn)的處置損益,即影響營業(yè)外收支的金額。

  【例題72?單選題】下列各項中,應計入其他業(yè)務成本的是( )。

  A.庫存商品盤虧凈損失

  B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊

  C.向災區(qū)捐贈的商品成本

  D.火災導致原材料毀損凈損失

  【答案】B

  【解析】A庫存商品盤虧損失凈損失,屬于一般經(jīng)營損失的部分,計入管理費用,非正常損失的部分計入到營業(yè)外支出;CD都是應該計入到營業(yè)外支出。

  【例題73?多選題】下列各項中,工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有( )。

  A.對外銷售材料收入

  B.出售專利所有權(quán)收入

  C.處置營業(yè)用房凈收益

  D.轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入

  【答案】AD

  【解析】選項B出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動,取

  得的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支中,不記入到其他業(yè)務收入科目。

  【例題74?單選題】下列交易或事項,不應確認為營業(yè)外支出的是( )。

  A.公益性捐贈支出

  B.無形資產(chǎn)出售損失

  C.固定資產(chǎn)盤虧損失

  D.固定資產(chǎn)減值損失

  【答案】D

  【例題75?多選題】下列各項中,應計入營業(yè)外支出的有( )。

  A.固定資產(chǎn)處置損失

  B.存貨自然災害損失

  C.固定資產(chǎn)清理損失

  D.長期股權(quán)投資處置損失

  【答案】ABC

  【解析】選項D應該計入到投資收益。

  【例題76?單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應付賬款時,應將該應付賬款賬面余額計入( ).

  A.資本公積

  B.營業(yè)外收入

  C.其他業(yè)務收入

  D.其他應付款

  【答案】 B

  【解析】應付賬款無法收回,計入營業(yè)外收入。

 

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