會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第十章第六節(jié)財務(wù)成果計算講義

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　　【例10-41】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費用”科目外各費用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：

　　賬戶名稱借方余額

　　主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000

　　營業(yè)稅金及附加 275 000

　　其他業(yè)務(wù)成本 40 000

　　銷售費用 100 000

　　管理費用 150 000

　　財務(wù)費用 25 000

　　營業(yè)外支出 75 000

　　支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

　　借：本年利潤　　 1765000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　1 100 000

　　營業(yè)稅金及附加　　　　275000

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　40 000

　　銷售費用　　　　100 000

　　管理費用　　　　150 000

　　財務(wù)費用　　　　　25 000

　　營業(yè)外支出　　　　　75000

　　二、所得稅

　　企業(yè)當期應(yīng)交所得稅的計算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“所得稅費用”科目核算企業(yè)確認的應(yīng)當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算當期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費??應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”賬戶無余額。

　　【例10-42】20×1年12月31日，根據(jù)前例的資料，計算紅星公司12月份的營業(yè)利潤和利潤總額;假定利潤總額與應(yīng)納稅所得額一致，請計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月的所得稅費用，并求出凈利潤。紅星公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　12月份的利潤總額=600 000(元)

　　12月份應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額=600 000×25%=150 000(元)

　　12月份的企業(yè)凈利潤=600 000―150 000=450 000(元)

　　根據(jù)以上計算結(jié)果，編制如下會計分錄：

　　借：所得稅費用 150 000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 150 000

　　同時將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目：

　　借：本年利潤 150 000

　　貸：所得稅費用 150 000

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　　【解析】選項B不影響利潤總額，而影響凈利潤。

　　三、利潤分配

　　企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：

　　(1)彌補五年以前年度虧損。

　　(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的50%以后，可以不再提取。

　　(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

　　(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

　　(5)向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。

　　(6)保留一定量的未分配利潤。

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“利潤分配”賬戶反映企業(yè)的利潤分配情況。

　　“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年利潤分配(或虧損彌補)后的余額。“利潤分配”賬戶應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。

　　“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應(yīng)當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

　　企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。

　　【例10-43】20×1年12月31日，假定A公司年終“本年利潤”科目貸方余額l 000 000萬元，利潤分配前“利潤分配――未分配利潤”科目余額為l80萬元，經(jīng)股東大會決議利潤分配方案為：本年提取l0%的法定盈余公積金，提取5%的任意盈余公積金，向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元。

　　根據(jù)以上資料，編制如下會計分錄：

　　(1) 年終將“本年利潤”科目余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目：

　　借：本年利潤 l 000 000

　　貸：利潤分配――未分配利潤 1 000 000

　　(2)提取法定盈余公積金：

　　法定盈余公積的提取額=1 000 000×10%=100 000(元)

　　借：利潤分配――提取法定盈余公積 l00 000

　　貸：盈余公積――法定盈余公積　　 l00 000

　　(3)提取任意盈余公積的賬務(wù)處理：

　　任意盈余公積的提取額=1 000 000×5%=50 000(元)

　　借：利潤分配――提取任意盈余公積 50 000

　　貸：盈余公積――任意盈余公積　　50 000

　　(4)向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元：

　　借：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利400 000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　400 000

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應(yīng)無余額?！袄麧櫡峙洙D未分配利潤”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現(xiàn)借方余額，表示累計未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補的虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積彌補。

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　　【例題77?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元(貸方)，本年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為 ( )萬元。

　　A. 855

　　B. 867

　　C. 870

　　D. 874

　　【答案】C

　　【解析】期末未分配利潤=年初未分配利潤100萬元+本年凈利潤為1000萬元-計提盈余公積1000×15%-發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元=100+1000-150-80=870(萬元)。

　　【例題78?單選題】企業(yè)提取盈余公積時，應(yīng)編制的會計分錄是(　)。

　　A.借記“本年利潤”，貸記“盈余公積”

　　B.借記“利潤分配”，貸記“盈余公積”

　　C.借記“盈余公積”，貸記“本年利潤”

　　D.借記“盈余公積”，貸記“利潤分配”

　　【答案】B

　　【例題79?單選題】某企業(yè)本期營業(yè)收入1 000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費用為15萬元，銷售費用20萬元，資產(chǎn)減值損失35萬元，投資收益為30萬元，營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出5 萬元，所得稅費用為30萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為(　)萬元。

　　A.65

　　B.95

　　C.100

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】本期營業(yè)利潤=1000-800-15-20-35+30=160(萬元)

　　【例題80?判斷題】年度終了，只有在企業(yè)盈利的情況下，才應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。(　)

　　【答案】×

　　【解析】年度終了，無論盈虧均應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。

　　【例題81?多選題】下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.處置無形資產(chǎn)凈收益

　　B.出租包裝物取得的收入

　　C.接受公益性捐贈利得

　　D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額

　　【答案】 BD

　　【解析】選項A、C應(yīng)該計入到營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額的金額。

　　【例題82?多選題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有( )。

　　A.無法查明原因的現(xiàn)金盤盈

　　B.確認所得稅費用

　　C.對外捐贈固定資產(chǎn)

　　D.無形資產(chǎn)出售利得

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不影響利潤總額，而影響凈利潤。

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