湖北會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)借貸記賬法的試算平衡

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　　第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

　　第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　5.損益類科目

　　損益類科目包括收入科目和費(fèi)用支出科目，由于它們的性質(zhì)不同，科目的結(jié)構(gòu)也不同。

　　(1)收入科目

　　注意收入科目的兩個(gè)要點(diǎn)：

　?、佟百J”表示增，“借”表示減;

　?、谄谀┮话銦o余額。

　　補(bǔ)充舉例：銷售一批貨物，取得價(jià)款7000元，并將貨款存入銀行。

　　借：銀行存款 7000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000

　　(2)費(fèi)用支出科目

　　注意費(fèi)用支出科目的兩個(gè)要點(diǎn)：

　　①“借”表示增，“貸”表示減;

　?、谄谀┮话銦o余額。重點(diǎn)

　　補(bǔ)充舉例：

　　用現(xiàn)金支付行政管理部門500元辦公用品開銷。

　　借：管理費(fèi)用 500

　　貸：庫存現(xiàn)金 500

　　為何損益類科目有 發(fā)生額，期末卻沒有余額?

　　原因是“損益類賬戶發(fā)生額只是對(duì)損益過程的記錄，期末要將損益的發(fā)生額進(jìn)行匯總，才知道結(jié)果是虧是賺”損益類賬戶余額轉(zhuǎn)出進(jìn)行匯總比較。

　　綜上所述，各類科目中的“借”、“貸”含義可歸納如下：

　　“借”表示：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用支出的增加(即資金運(yùn)用增加);

　　負(fù)債、所有者權(quán)益、收入成果的減少(即資金來源減少);

　　“貸”表示：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用支出的減少(即資金運(yùn)用減少);

　　負(fù)債、所有者權(quán)益、收入成果的增加(即資金來源增加);

　　(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

　　1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的科目中登記，于是在有關(guān)科目之間便形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。

　　科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時(shí)形成的相關(guān)科目之間的借貸對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的科目，叫對(duì)應(yīng)科目。例如，用銀行存款購買材料這項(xiàng)業(yè)務(wù)，要分別在“原材料”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方進(jìn)行登記，“原材料”和“銀行存款”這兩個(gè)科目之間就發(fā)生了相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，這兩個(gè)科目就互為對(duì)應(yīng)科目。

　　為了保證科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，便于正確地記賬，在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入科目之前，應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目及其借貸方面和金額編制會(huì)計(jì)分錄，然后根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)科目。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　(1)會(huì)計(jì)分錄的含義

　　會(huì)計(jì)分錄是指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸科目的名稱及其金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄簡稱分錄，在實(shí)際工作中是根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證(為依據(jù))，通過編制記賬憑證(書寫分錄)來確定的。

　　(2)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：

　?、俜治鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)，還是權(quán)益(收入);

　　②確定涉及到哪些科目，是增加，還是減少;

　?、鄞_定記入哪個(gè)(或哪些)科目的借方，哪個(gè)(或哪些)科目的貸方;

　　④確定應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸方金額是否相等。

　　現(xiàn)將上述舉例的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄列示如下：

　?、俳瑁涸牧?1000

　　貸：銀行存款 1000

　?、诮瑁簯?yīng)付賬款 50000

　　貸：短期借款 50000

　　③借：銀行存款 20000

　　貸：實(shí)收資本 20000

　?、芙瑁洪L期借款 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　(3)會(huì)計(jì)分錄的分類

　　會(huì)計(jì)分錄有簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。

　　簡單會(huì)計(jì)分錄是一借一貸的分錄，以上舉例都是簡單會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指一借多貸、多借一貸或多借多貸的分錄?，F(xiàn)舉例說明復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的編制方法。

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　所謂試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，通過對(duì)所有科目的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查科目記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　1.發(fā)生額試算平衡法

　　發(fā)生額平衡法就是根據(jù)本期所有科目的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)之間的恒等關(guān)系來檢查科目記錄是否正確的方法。發(fā)生額試算平衡直接根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來確定，由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記入賬的，因而將一定時(shí)期(如一個(gè)月)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，全部科目的借方本期發(fā)生額合計(jì)與全部科目的貸方本期發(fā)生額合計(jì)必定相等。發(fā)生額試算平衡公式為：

　　全部科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　2.余額試算平衡法

　　余額平衡法就是根據(jù)本期所有科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)之間的恒等關(guān)系來檢查科目記錄是否正確的方法。余額試算平衡是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為依據(jù)進(jìn)行的試算平衡。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)等式，由于資產(chǎn)的余額表現(xiàn)為各資產(chǎn)科目的期末借方余額，而負(fù)債和所有者權(quán)益的余額表現(xiàn)為各負(fù)債和所有者權(quán)益科目的期末貸方余額，全部科目的借方期初余額合計(jì)=全部科目的貸方期初余額合計(jì)，所以借貸記賬法余額試算平衡公式為：

　　全部科目借方期末余額合計(jì)=全部科目貸方期末余額合計(jì)

　　在實(shí)際工作中，試算平衡是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各科目的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄，每一大欄分設(shè)“借方”和“貸方”兩小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便是記賬錯(cuò)誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)科目的本期發(fā)生額編制，不填列各科目的期初余額和期末余額。

　　通過編制試算平衡表，如果試算不平衡，即借方發(fā)生額(余額)合計(jì)不等于貸方發(fā)生額(余額)合計(jì)，則科目記錄或計(jì)算肯定有誤;

　　如果試算平衡，即借方發(fā)生額(余額)合計(jì)等于貸方發(fā)生額(余額)合計(jì)，可大體上推斷科目記錄或計(jì)算正確，但不能絕對(duì)肯定記賬無誤，因?yàn)橛械腻e(cuò)誤是不影響借貸平衡關(guān)系的。

　　發(fā)生這類不影響科目平衡關(guān)系的錯(cuò)誤通常有以下幾方面：

　　1.一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)科目中全部重記、全部漏記或多記、少記，且金額一致;

　　2.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)科目，而方向無誤;

　　3.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目相互顛倒;

　　4.記錄某科目的錯(cuò)誤金額一多一少，恰好互相抵銷。

　　由于科目記錄可能存在這些不能由試算平衡表來發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，所以需要對(duì)一切會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核，以保證賬面記錄的正確性。

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