遼寧會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第八章財(cái)產(chǎn)清查講義
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第八章 財(cái)產(chǎn)清查
1.掌握財(cái)產(chǎn)清查的分類★★
按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。
年終決算之前;單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前;中外合資、國(guó)內(nèi)合資前;企業(yè)股份制改制前;開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前;單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前。(牢記)
局部清查，現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次，銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次，債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次，各項(xiàng)存貨應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查，貴重物品每月清查一次等。
按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。
定期清查，定期清查一般是在年末、季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。
不定期清查，不定期清查多數(shù)情況下是局部清查，如改換財(cái)產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失進(jìn)行的損失情況的清查、有關(guān)部門進(jìn)行的臨時(shí)性檢查等，也可以是全面清查，如單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系而進(jìn)行的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的清查。
企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。
2.庫(kù)存現(xiàn)金的清查。 出納員必須在場(chǎng)，在清查過程中不能用白條抵庫(kù)，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫(kù)存現(xiàn)金。填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證，起到確定實(shí)有數(shù)的作用?！艾F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。
3.銀行存款的清查。銀行存款的清查與庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實(shí)地盤點(diǎn)法，而是采用對(duì)賬單法。對(duì)賬單法是將自身的賬簿記錄與對(duì)方開出的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，或根據(jù)賬簿記錄給對(duì)方開出對(duì)賬單，提供給對(duì)方進(jìn)行核對(duì)的財(cái)產(chǎn)清查方法。這種方法適用于銀行存款和往來款項(xiàng)的清查。
4.實(shí)際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對(duì)賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：1、企業(yè)已收，銀行未收款2、企業(yè)已付、銀行未付3、銀行已收、企業(yè)未收款4、銀行已付，企業(yè)未付款
5.掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。
6.經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有差錯(cuò)，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。
編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。
7.實(shí)物資產(chǎn)清查方法：
(1)實(shí)地盤點(diǎn)法。
(2)技術(shù)推算法。
由于采用技術(shù)推算法確定的財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)具有一定的誤差，因此，該方法只限于用于大量成堆，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。
8.實(shí)存賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)認(rèn)真填報(bào)。
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9.往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。
往來款項(xiàng)清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”，不是原始憑證。
10.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
(1)現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
A.盤盈批準(zhǔn)前：
借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
查明原因后做處理
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款或應(yīng)付賬款
營(yíng)業(yè)外收入
B.現(xiàn)金盤虧和毀損的賬務(wù)處理。
盤虧批準(zhǔn)前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
批準(zhǔn)后：
借：其他應(yīng)收款
管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(2)存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則
企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)種類非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面以表格的形式進(jìn)行提煉講解。
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批準(zhǔn)前 |
批準(zhǔn)后 | ||
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存貨 |
盤盈 |
借：原材料等科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 |
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盤虧 |
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料等科目 |
借：管理費(fèi)用（管理不善） 營(yíng)業(yè)外支出（非常原因） 其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 | |
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固定資產(chǎn) |
盤盈 |
盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈時(shí)做一筆分錄。 |
借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 |
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盤虧 |
先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) |
（盤虧凈損失的處理） 借：營(yíng)業(yè)外支出――固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 | |
(3)往來款項(xiàng)
財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期不清的往來賬應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。對(duì)于經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)予以核銷。核銷時(shí)不必通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，已提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金;未提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，則作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中確實(shí)無法支付款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
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