遼寧會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告講義

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　　第九章　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表和附注。

　　中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

　　2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分類

　　中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的報(bào)表，中期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注相對(duì)于年報(bào)來說可以適當(dāng)簡化。

　　年報(bào)應(yīng)當(dāng)是完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)，符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。

　　及時(shí)性：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。并且要求月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對(duì)外提供;季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供;半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份)對(duì)外提供;年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。

　　另外，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，還應(yīng)將便于理解、符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定作為一項(xiàng)重要原則。偽造、編造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都是違反《會(huì)計(jì)法》的，最終將受到懲罰。因此，每一位會(huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)必須實(shí)事求是，認(rèn)真負(fù)責(zé)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系反映一個(gè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在某一特定時(shí)日的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)。資產(chǎn)負(fù)債表的核心是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者們展示一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。所謂財(cái)務(wù)狀況是指一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系。通過對(duì)財(cái)務(wù)狀況的分析，不難看出資產(chǎn)負(fù)債表的主要作用，能為報(bào)表使用者提供以下幾方面的情況：

　　1.企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;

　　2.企業(yè)運(yùn)用其經(jīng)濟(jì)資源的能力;

　　3.企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù);

　　4.企業(yè)償還債務(wù)的能力;

　　5.企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益;

　　6.企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況趨向等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)原理

　　資產(chǎn)負(fù)債表的整體框架由三部分組成，即表首、正表和附注。表首應(yīng)注明報(bào)表的名稱、編表單位名稱、編制日期及表中所用貨幣單位等內(nèi)容;正表是資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容;附注是對(duì)正表內(nèi)容中未能說明事項(xiàng)或明細(xì)項(xiàng)目提供輔助補(bǔ)充說明。

　　資產(chǎn)負(fù)債表正是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的基本平衡原理，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序分項(xiàng)目排列編制的?？梢詮膬煞矫鎭砝斫赓Y產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)原理及內(nèi)容：一方面，它反映了某一企業(yè)在一定時(shí)日所擁有的資產(chǎn)總額，以及相對(duì)于這些資產(chǎn)的權(quán)益總額;另一方面，它反映了某一企業(yè)在一定時(shí)日企業(yè)的債權(quán)人、所有者以及經(jīng)過有效的經(jīng)營活動(dòng)所提供的資本及其積累，這些權(quán)益被運(yùn)用并物化為各種資產(chǎn)。所以，從一定意義上說，資產(chǎn)負(fù)債表就是資產(chǎn)與權(quán)益具體項(xiàng)目及其相互關(guān)系的分項(xiàng)表述和歸納。

　　資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目分類與排列，是依據(jù)其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及其流動(dòng)性而設(shè)計(jì)的。資產(chǎn)一般按照流動(dòng)性大小排列，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。權(quán)益分負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分，一般按求償權(quán)先后順序排列。負(fù)債一般按照償還期限長短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債;所有者權(quán)益是按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的順序進(jìn)行排列。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”和“期末數(shù)”

　　“期末數(shù)”是指某一會(huì)計(jì)期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”欄內(nèi)的數(shù)字，可通過以下幾種方式取得：

　　一、根據(jù)總賬余額直接填列。如“短期借款”、“應(yīng)收股利”等項(xiàng)目。

　　二、根據(jù)總賬余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列。

　　三、根據(jù)明細(xì)賬余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額計(jì)算填列。

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　　四、根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬期末余額，扣除“長期借款”總賬所屬明細(xì)賬中反映的、將于1年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計(jì)算填列。

　　五、根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字抵銷計(jì)算填列，以反映其凈額。如“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目是用“固定資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的凈額填列。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的填列方法

　　“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列。

　　“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。

　　“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末庫存、在途和加工中的各項(xiàng)存貨的價(jià)值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資”(或“材料采購”)、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“包裝物”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。

　　“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的凈值。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中另行反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計(jì)折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的金額填列。

　　“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各種費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用中在1年內(nèi)(含1年)攤銷的部分，應(yīng)在本表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去1年內(nèi)(含1年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。

　　“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。

　　“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金和其他費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。

　　“長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。

　　“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號(hào)填列。

　　【例題】中海公司2011年4月的余額試算平衡表如下：

　　余額試算平衡表

　　2011年4月30日

　　補(bǔ)充資料：(1)應(yīng)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

　　應(yīng)收賬款―長城公司　　　借方余額98 000

　　應(yīng)收賬款―海天公司　　　貸方余額12 540

　　(2)長期待攤費(fèi)用中含將于一年內(nèi)攤銷的金額8 000元。

　　(3)應(yīng)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

　　應(yīng)付賬款―白云公司　　　借方余額 5 000

　　應(yīng)付賬款―文創(chuàng)公司　　　貸方余額 98 000

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