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重慶會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章第三節(jié)記賬憑證講義

更新時(shí)間:2014-05-19 15:08:23 來源:|0 瀏覽0收藏0
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  第三節(jié) 記賬憑證

  一、記賬憑證的種類

  記賬憑證又稱記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證,它是登記賬簿的直接依據(jù)。

  (一)按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

  1.收款憑證

  收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

  2.付款憑證

  付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

  3.轉(zhuǎn)賬憑證

  轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

  提示:對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務(wù)較少的單位,也可以采用通用記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

  (二)按填制方法可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

  1.復(fù)式記賬憑證

  復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種記賬憑證。它是在實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。

  提示:上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。

  復(fù)式記賬憑證的優(yōu)點(diǎn):集中反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,減少編制憑證工作量,減少憑證張數(shù),有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性。復(fù)式憑證的缺點(diǎn):不便于分工記賬和歸類匯總。

  2.單式記賬憑證

  單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證,填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。

  單式憑證的優(yōu)點(diǎn):反映內(nèi)容單一,便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額,便于分工記賬。缺點(diǎn):是不能反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,不便于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性。

  二、記賬憑證的基本內(nèi)容

  無論采用何種格式,記賬憑證都必須具備以下基本內(nèi)容:

  (1)記賬憑證的名稱。

  (2)填制記賬憑證的日期;

  (3)記賬憑證的編號(hào)。

  (4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。

  (5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及記賬方向。

  (6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。

  (7)記賬標(biāo)記。

  (8)所附原始憑證的張數(shù)。

  (9)制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員簽章,收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽章。

  三、記賬憑證的填制要求

  (一)基本要求

  1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

  2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。無論使用哪種記賬憑證,都應(yīng)按月連續(xù)進(jìn)行編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),需要編制兩張以上記賬憑證的,可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”編號(hào)。

  3.記賬憑證日期的填寫

  記賬憑證的日期應(yīng)當(dāng)是填制當(dāng)天的日期,但實(shí)際工作中,也可以根據(jù)管理的需要,填寫業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的日期或月末日期。即:記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同,也可能不同。

  4.摘要填寫要確切、簡明

  5.會(huì)計(jì)科目填寫要準(zhǔn)確

  6.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范

  7.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表來填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證填制在一張記賬憑證上。

  8.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。

  9.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生差錯(cuò),應(yīng)重新填制。

  已登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤的,可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日第某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,在摘要欄注明“訂正某月某日第某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤,只是金額錯(cuò)誤,也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

  10.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃斜線或S線注銷。

  (二)收款憑證的填制要求

  收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;“日期”填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號(hào);“摘要”填寫記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目;“記賬”是指該憑證已登記入賬的標(biāo)記,防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記;“金額”是指各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額;“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關(guān)人員簽章。

  見教材【例5.1】

  (三)付款憑證的填制要求

  與收款憑證的填制要求基本相同,只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”,憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

  特別注意:涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),為了避免重復(fù)記賬,只填制付款憑證,不編收款憑證。

  說明:只編貨幣資金的付出方(貸方)的付款憑證:如:從銀行提取現(xiàn)金,要編制銀行存款付款憑證;將現(xiàn)金存入銀行,要編制現(xiàn)金付款憑證。

  見教材【例5.2】

  (四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

  它的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目全部列入記賬憑證之內(nèi)。

  見教材【例5.3】

  注意:在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù),又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)分別填制收(或付)款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。例如,李強(qiáng)出差回來,報(bào)銷差旅費(fèi)500元,出差前已預(yù)借800元,剩余款項(xiàng)交回現(xiàn)金。對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)根據(jù)收款收據(jù)的記賬聯(lián)填制現(xiàn)金收款憑證,同時(shí)根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷憑單填制轉(zhuǎn)賬憑證。

  (五)記賬憑證的審核

  記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括:

  1.內(nèi)容是否真實(shí)。

  2.項(xiàng)目是否齊全。

  3.科目是否正確。

  4.金額是否準(zhǔn)確。

  5.書寫是否正確。

  注意:出納人員在辦理收款和付款業(yè)務(wù)后,應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以避免重收重付。

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