北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第七章第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查處理講義

　　第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)管理和核算方面存在的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析研究，以有關(guān)的法令、制度為依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)肅處理。為此，應(yīng)切實(shí)作好以下幾個(gè)方面的工作：

　　一、查明差異，分析原因

　　通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查所確定的清查資料和帳簿記錄之間的差異，不如財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和多余積壓，以及逾期債權(quán)、債務(wù)等等，都要認(rèn)真查明其性質(zhì)和原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出處理意見(jiàn)，按照規(guī)定程序經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，予以認(rèn)真嚴(yán)肅的處理。財(cái)產(chǎn)清查人員應(yīng)以高度的責(zé)任心，深入調(diào)查研究，實(shí)事求是，問(wèn)題定性要準(zhǔn)確，處理方法要得當(dāng)。

　　二、認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理

　　財(cái)產(chǎn)清查以后，針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，表彰先進(jìn)，鞏固成績(jī)，發(fā)揚(yáng)優(yōu)點(diǎn)，克服缺點(diǎn)，作好工作。同時(shí)，要建立和健全以崗位責(zé)任制為中心的財(cái)產(chǎn)管理制度，切實(shí)提出改進(jìn)工作的措施，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

　　三、調(diào)整賬目，帳實(shí)相符

　　財(cái)產(chǎn)清查的重要任務(wù)之一就是為了保證賬實(shí)相符，財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的差異必須及時(shí)的進(jìn)行賬簿記錄的調(diào)整。由于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要報(bào)請(qǐng)審批，所以，在賬務(wù)處理上通常分兩步進(jìn)行。第一步，將財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損數(shù)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，登記有關(guān)賬簿，以調(diào)整有關(guān)賬面記錄，使帳存數(shù)和實(shí)存數(shù)相一致。第二步，在審批后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)，再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶(hù)。

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)一個(gè)暫記賬戶(hù)，它是專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的賬戶(hù)。該賬戶(hù)的借方的登記各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧、毀損數(shù)及按照規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)，貸方登記各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù)及按照規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤(pán)虧、毀損轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。借方余額表示尚未處理的各種物資的凈損失數(shù)，貸方余額表示尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)。

　　對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中各種材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤(pán)盈和盤(pán)虧，屬于以下正常原因的，一般增加或沖減費(fèi)用：在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確;財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過(guò)程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化;由于手續(xù)不齊或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤。屬于管理不善或工作人員失職，造成財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺的，應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，?yīng)增加其他應(yīng)收款。屬于貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失或自然災(zāi)害造成的非常損失，應(yīng)增加營(yíng)業(yè)外支出。另外，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧，在按規(guī)定報(bào)請(qǐng)審批后，其盤(pán)盈凈值增加營(yíng)業(yè)外收入，盤(pán)虧凈值增加營(yíng)業(yè)外支出。

　　[例1] 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈原材料6噸，價(jià)值18000元。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表的記錄，編制會(huì)計(jì)記錄：

　　借：原材料 18000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000

　　經(jīng)查明，這項(xiàng)盤(pán)盈材料因計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以，經(jīng)批準(zhǔn)沖減本月管理費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18000

　　貸：管理費(fèi)用 18000

　　[例2]在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的甲材料實(shí)際庫(kù)存較帳面庫(kù)存短缺1500元。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，先調(diào)整帳面余額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15000

　　貸：原材料―甲材料 15000

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，如屬于定額內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)作為管理費(fèi)用，計(jì)入本期損益，編制會(huì)計(jì)分如下：

　　借：管理費(fèi)用 15000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15000

　　如果屬于管理人員過(guò)失造成則應(yīng)由過(guò)失人賠償，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款―某某人 15000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15000

　　如果屬于非常災(zāi)害造成的損失應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 15000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15000

　　[例3]某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈一臺(tái)設(shè)備，估計(jì)重置價(jià)值6000元，已提折舊4000元。

　　在審批之前，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 6000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000

　　累計(jì)折舊 4000

　　經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示，該機(jī)器作為企業(yè)增加的營(yíng)業(yè)外收入處理，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000

　　[例4]在財(cái)產(chǎn)清查中，查明確實(shí)無(wú)法收回的賬款30000元，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳損失。

　　壞賬損失是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款而使企業(yè)遭受的損失。按制度規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算中對(duì)壞長(zhǎng)損失的處理采用備抵法，即按一定比例提取“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。因此，對(duì)于這筆確屬無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)按照規(guī)定的手續(xù)審批后，以批準(zhǔn)的文件為原始憑證，作壞帳損失處理，沖減“壞帳準(zhǔn)備”賬戶(hù)?！皦膸?zhǔn)備”是資產(chǎn)類(lèi)的賬戶(hù)，是“應(yīng)收賬款”的抵減賬戶(hù)，用來(lái)核算壞帳準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷(xiāo)情況，貸方登記提取數(shù)，借方登記沖銷(xiāo)數(shù)，余額在貸方表示已經(jīng)提取尚未沖銷(xiāo)的壞帳，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：壞帳準(zhǔn)備 30000

　　貸：應(yīng)收賬款(或其他應(yīng)收款) 30000

　　對(duì)于應(yīng)付購(gòu)貨款項(xiàng)，如確實(shí)無(wú)法支付，可按制度規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)后直接轉(zhuǎn)為資本公積，在“資本公積”賬戶(hù)核算?！百Y本公積”賬戶(hù)是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)取得的資本公積，包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入，外幣資本折算差額以及其他資本公積等。 該賬戶(hù)貸方登記取得數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)出數(shù)，貸方余額表示資本公積結(jié)余數(shù)。

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞帳收入或壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，按照上述會(huì)計(jì)分錄直接進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)，不需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算。

　　本章小結(jié)

　　為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，企業(yè)必須定期或不定期地對(duì)其所擁有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，將賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相互核對(duì)，以便在賬實(shí)發(fā)生差異時(shí)及時(shí)尋找原因、分清責(zé)任，并按規(guī)定的程序和方法調(diào)整賬面記錄，做到賬實(shí)一致。

　　財(cái)產(chǎn)清查按其清查范圍分為全部清查和局部清查，按其清查時(shí)間可分為定期清查和不定期清查。

　　對(duì)材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等實(shí)物的清查主要采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法來(lái)進(jìn)行。對(duì)現(xiàn)金的清查要采用不通知突擊盤(pán)點(diǎn)的方法。對(duì)銀行存款的清查要采取與銀行核對(duì)賬目的方法來(lái)進(jìn)行，如不相符，就需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付的清查主要通過(guò)詢(xún)證核對(duì)的方法來(lái)進(jìn)行。

　　為了正確反映財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損及其處理情況，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。財(cái)產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理須在報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)以前和批準(zhǔn)以后分兩個(gè)階段進(jìn)行。

　　復(fù)習(xí)思考題

　　1.什么是財(cái)產(chǎn)清查?為什么要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查?財(cái)產(chǎn)清查有什么作用?

　　2.哪些因素會(huì)造成各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)不一致?

　　3.如何對(duì)現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行清查?可能會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題?如何解決?

　　4.什么是“未達(dá)帳項(xiàng)”?企業(yè)單位能否根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達(dá)賬項(xiàng)登記入賬? 為什么?

　　5.說(shuō)明“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的用途、結(jié)構(gòu)。

　　6.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果如有差異，在帳務(wù)上應(yīng)如何處理?

　　習(xí)題一

　　[目的] 練習(xí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進(jìn)行銀行存款清查。

　　[資料] 雷光公司2006年8月31日銀行存款日記帳余額37685元，銀行送來(lái)的對(duì)帳單余額為47570。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者有下列不符之處：

　　(1)8月30日，本公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張向方圓公司購(gòu)買(mǎi)文具用品，價(jià)值1045元，方圓公司尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

　　(2)8月30日，本公司委托銀行代收一筆貨款7800元，款項(xiàng)銀行已收妥入賬，公司尚未收到通知入賬。

　　(3)8月30日，受到申花公司交來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票4700元，本公司已送交銀行辦理，并已入賬，但銀行尚未入賬。

　　(4)8月31日，銀行扣收手續(xù)費(fèi)12元，公司尚未入賬。

　　(5)8月31日,銀行代付公用事業(yè)費(fèi)3456元，公司尚未收到通知入賬。

　　(6)8月31日，本月銀行存款利息208元，公司尚未收到通知入賬。

　　[要求] 根據(jù)以上資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并確定企業(yè)2006年8月31日銀行存款的實(shí)際結(jié)存額。

　　習(xí)題二

　　[目的] 練習(xí)存貨、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

　　[資料] 某企業(yè)6月30日對(duì)存貨和固定資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下：

　　1.庫(kù)存A產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量2 000件，單位成本35元，金額70 000元。實(shí)存1 985件，盤(pán)虧15件，價(jià)值525元。經(jīng)查明系保管人員過(guò)失所致，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)令賠償。

　　2.甲材料賬面結(jié)存數(shù)量250千克，每千克20元，金額5 000元，全部毀損，作為廢料處理，計(jì)價(jià)100元。經(jīng)查明由于自然災(zāi)害所致，其損失經(jīng)批準(zhǔn)作為非常損失處理。

　　3.發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)8 000元，七成新，原因待查，經(jīng)批準(zhǔn)同意轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理。

　　4.乙材料賬面結(jié)存數(shù)量120噸，每噸成本100元，價(jià)值12 000元，實(shí)存118噸，盤(pán)虧2噸，價(jià)值200元。經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理。

　　5.丙材料賬面結(jié)存數(shù)量300千克，每千克10元，價(jià)值3 000元;實(shí)存310千克，盤(pán)盈10千克，價(jià)值100元。經(jīng)查明為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理。

　　[要求] 根據(jù)以上資料，編制存貨和固定資產(chǎn)清查結(jié)果審批前后的會(huì)計(jì)分錄。

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