北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第七章第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查方法講義

　　第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法

　　一、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

　　財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)復(fù)雜細(xì)致的工作，它涉及面干、政策性強(qiáng)、工作量大。為了加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，保質(zhì)保量完成此項(xiàng)工作，一般應(yīng)在企業(yè)單位負(fù)責(zé)人(如廠長(zhǎng)、經(jīng)理等)的領(lǐng)導(dǎo)下，由會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫等有關(guān)部門的人員組成財(cái)產(chǎn)清查的專門班子，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的領(lǐng)導(dǎo)工作。在清查前，必須首先做好以下幾項(xiàng)準(zhǔn)備工作：

　　(1)清查小組制定財(cái)產(chǎn)計(jì)劃，確定清查對(duì)象、范圍、配備清查人員，明確清查任務(wù)。

　　(2)財(cái)務(wù)部門要將總賬、明細(xì)賬等有關(guān)資料登記齊全，核對(duì)正確，結(jié)出余額。保管

　　部門對(duì)所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資以及賬簿、賬卡掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格、數(shù)量，以備查對(duì)。

　　(3)銀行存款和銀行借款應(yīng)從銀行取得對(duì)賬單，以便查對(duì)。

　　(4)對(duì)需要使用的度量衡器，要提前校驗(yàn)正確，保證計(jì)量準(zhǔn)確。對(duì)應(yīng)用的所有表冊(cè)，都要準(zhǔn)備妥當(dāng)。

　　二、財(cái)產(chǎn)清查的方法

　　1、實(shí)物資產(chǎn)的清查

　　對(duì)于各種實(shí)物如材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等，都要從數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行清查。由于實(shí)物的形態(tài)、體積、重量、堆放方式等不盡相同，因而所采用的清查方法也不盡相同。實(shí)物數(shù)量的清查方法，比較常用的有以下幾種：

　　(1)實(shí)物盤點(diǎn)。即通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量。其適用的范圍較廣，在多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查中都可以采用這種方法。

　　(2)技術(shù)推算。采用這種方法，對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資不是逐一清點(diǎn)計(jì)數(shù)，而是通過量方、計(jì)尺等技術(shù)推算財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量。這種方法只適用于成堆量大而價(jià)值又不高難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。例如，露天堆放的煤炭等。

　　對(duì)于實(shí)物的質(zhì)量，應(yīng)根據(jù)不同的實(shí)物采用不同的檢查方法，例如有的采用物理方法，有的采用化學(xué)方法來檢查實(shí)物的質(zhì)量。

　　實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤存單，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。盤存單既是紀(jì)錄盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原是憑證。其一般格式如表6-1所示。

　　表6-1 盤存單

　　單位名稱： 盤點(diǎn)時(shí)間： 編號(hào)：

　　財(cái)產(chǎn)類別： 存放地點(diǎn)： 金額單位：

　　為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤盈或盤虧情況，應(yīng)根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制實(shí)寸賬存對(duì)比表。實(shí)存賬存對(duì)比表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產(chǎn)生差異的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。實(shí)存賬存對(duì)比表的一般格式如表6-2所示：

　　表6-2 　實(shí)存賬存對(duì)比表

　　主管人員： 會(huì)計(jì)： 制表：

　　對(duì)于委托外單位加工、保管的材料、商品、物資以及在途的材料、商品、物資等，可以用詢證的方法與有關(guān)單位進(jìn)行核對(duì)，以查明帳實(shí)是否相符。

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　　2、庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金的清查，包括人民幣和各種外幣的清查，都是采用實(shí)地盤點(diǎn)即通過點(diǎn)票數(shù)來確定現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后以實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明帳實(shí)是否相符及盈虧情況。

　　由于現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)十分頻繁，容易出現(xiàn)差錯(cuò)，需要出納人員每日進(jìn)行清查和定期及不不定期的專門清查。每日業(yè)務(wù)終了，出納人員都應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。專門班子清查盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)鈔應(yīng)逐張查點(diǎn)，還應(yīng)注意有無違反現(xiàn)金管理制度的現(xiàn)象，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，并由盤點(diǎn)人員和出納人員簽章?，F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表兼有盤存單和實(shí)存賬存對(duì)比表的作用，是反映現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整帳簿記錄的重要原始憑證。其一般格式如表6-3所示：

　　表6-3 　現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

　　單位名稱： 　　　年 月 日

　　盤點(diǎn)人： 出納員：

　　國(guó)庫券、其他金融債券、公司債券、股票等有價(jià)證券的清查方法和現(xiàn)金相同。

　　3、銀行存款的清查

　　銀行存款的清查，與實(shí)物和現(xiàn)金的清查方法不同，它是采用與銀行核對(duì)賬目的方法來進(jìn)行的。即將企業(yè)單位的銀行存款日記賬與從銀行取得的對(duì)帳單逐比核對(duì)，以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。

　　開戶銀行送來的銀行對(duì)賬單是銀行在收付企業(yè)單位存款時(shí)復(fù)寫的帳頁，它完整的記錄了企業(yè)單位存放在銀行的款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況及結(jié)存余額，是進(jìn)行銀行存款清查的重要依據(jù)。

　　在實(shí)際工作中，企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額往往不一致，其主要原因：一是雙方賬目發(fā)生錯(cuò)帳、漏帳。所以在與銀行核對(duì)賬目之前，應(yīng)先仔細(xì)檢查企業(yè)單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，然后再將起與銀行送來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。二是正常的“未達(dá)帳項(xiàng)”。所謂“未達(dá)帳項(xiàng)”，是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。企業(yè)單位與銀行之間的未達(dá)帳項(xiàng)，有以下四種情況：

　　(1)企業(yè)已入賬，但銀行尚未入賬

　?、倨髽I(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已做存款增加入賬，但銀行尚未入賬;

　?、谄髽I(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作為存款減少入賬，但銀行尚未付款、未記賬;

　　(2)銀行已入賬，但企業(yè)尚未入賬。

　?、巽y行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款的增加入賬，但企業(yè)尚未受到通知，因而未入賬;

　?、阢y行代企業(yè)收支付的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬，但企業(yè)尚未受到通知，因而未入賬;

　　上述任何一種情況的發(fā)生，都會(huì)使雙方的賬面存款余額不一致。因此，為了查明企業(yè)單位和銀行雙方賬目的記錄有無差錯(cuò)，同時(shí)也是為了發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)，在進(jìn)行銀行存款清查時(shí)，必須將企業(yè)單位的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì);核對(duì)的內(nèi)容包括收付金額、結(jié)算憑證的種類和號(hào)數(shù)、收入來源、支出的用途、發(fā)生的時(shí)間、某日止的金額等。通過核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)單位有錯(cuò)賬或漏賬，應(yīng)立即更正;如果發(fā)現(xiàn)銀行有錯(cuò)賬或漏賬，應(yīng)即使通知銀行查明更正;如果發(fā)現(xiàn)有未達(dá)賬項(xiàng)，則應(yīng)據(jù)以編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，并驗(yàn)證調(diào)節(jié)后余額是否相等。

　　[例1]2006年6月30日某企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為31000元，銀行對(duì)賬單同

　　的余額為36000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)帳項(xiàng)：

　　(1)29日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)帳支票一張計(jì)2000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續(xù)。

　　(2)29日，企業(yè)采購(gòu)原材料開出轉(zhuǎn)帳支票一張計(jì)1000元，企業(yè)已作銀行存款付出，銀行尚未收到支票而未入賬。

　　(3)30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張計(jì)250元，銀行尚未入賬。

　　(4)30日，銀行代企業(yè)收回貨款8000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。

　　(5)30日，銀行代付電費(fèi)1750元，付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。

　　(6)30日，銀行代付水費(fèi)500元，付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。

　　根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如6-4所表示：

　　表6-4 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　2006年6月30日 單位：元

　　如果調(diào)節(jié)后雙方余額相等，則一般說明雙方記賬沒有差錯(cuò);若不相等，則表明企業(yè)方或銀行方或雙方記賬有差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步核對(duì)，查明原因予以更正。

　　需要注意的是，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)帳項(xiàng)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)，必須在收到銀行的有關(guān)憑證后方可入賬。另外，對(duì)于長(zhǎng)期懸置的未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查明原因，予以解決。

　　上述銀行存款的清查方法，也適用于各種銀行借款的清查。但在清查銀行借款時(shí)，還應(yīng)檢查借款是否按規(guī)定的用途使用，是否按期歸還。

　　4、往來款項(xiàng)的清查

　　往來款項(xiàng)的清查，采用對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。在檢查個(gè)單位結(jié)算往來款項(xiàng)賬目正確性和完整性的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬的記錄，按用戶編制對(duì)帳單，送交對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。對(duì)賬單一般一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。如果對(duì)方單位核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回;如果數(shù)字不符，則應(yīng)將不符的情況在回單上注明，或另抄對(duì)帳單退回，以便進(jìn)一步清查。在核對(duì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)，雙方都應(yīng)采用調(diào)節(jié)賬面余額的方法，來核對(duì)往來款項(xiàng)是否相符。尤其應(yīng)注意查明有無雙方發(fā)生爭(zhēng)議的款項(xiàng)、沒有希望收回的款項(xiàng)以及無法支付的款項(xiàng)，以便即使采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞帳損失。

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