北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第五節(jié)現(xiàn)金流量表講義

　　第五節(jié) 現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的定義?

　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的有關(guān)信息，揭示企業(yè)的償債能力和變現(xiàn)能力。為更好地理解和運(yùn)用現(xiàn)金流量表，必須正確界定如下概念：?

　　1、現(xiàn)金。指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金及可隨時(shí)用于支付的存款。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款。如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。?

　　2、現(xiàn)金等價(jià)物。指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期，例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月到期的短期債券投資等。?

　　3、現(xiàn)金流量。指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量;同樣，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于三個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)券。?

　　二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)?

　　設(shè)置現(xiàn)金流量表的公式為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出。分為三部分：第一部分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量;第二部分為投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量;第三部分為籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量。各部分又分別按收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目列示，以反映各類活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，來(lái)展示各類現(xiàn)金流入和流出的原因。一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的基本格式如圖表10―9所示。?

　　圖表10-9?現(xiàn)金流量表 會(huì)企03表?

　　編制單位: 年度 單位:元?

　　(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出。?

　　(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，包括出售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等取得的現(xiàn)金收入。?

　　(2)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出，包括購(gòu)買材料、商品及支付職工勞動(dòng)報(bào)酬發(fā)生的現(xiàn)金支出、各項(xiàng)制造費(fèi)用、期間費(fèi)用支出、稅款等支出。?

　　(二)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?

　　投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在投資活動(dòng)中所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出。?

　　(1)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，包括收回投資、出售固定資產(chǎn)凈收入等。?

　　(2)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出 ，包括對(duì)外投資、購(gòu)買固定資產(chǎn)等。?

　　(三)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?

　　籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在籌資活動(dòng)中所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出。?

　　(1)籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，包括發(fā)行債券、取得借款、增加股本(增發(fā)股票)等。?

　　(2)籌資活動(dòng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出，包括償還借款、清償債務(wù)、支付現(xiàn)金股利等 。?

　　三、現(xiàn)金流量表的編制?

　　編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有兩種列示方法：一為直接法，二為間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減活動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。?

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)要求在補(bǔ)充資料中用間接法來(lái)計(jì)算現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可通過(guò)以下途徑之一取得：?

　　第一，直接根據(jù)企業(yè)有關(guān)賬戶的企會(huì)計(jì)記錄分析填列。?

　　第二，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：①將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入、成本和費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)。②將資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反遇灰投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。③將利潤(rùn)中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入現(xiàn)金流量表的投資、籌資的現(xiàn)金流量中去。?

　　現(xiàn)將其主要項(xiàng)目填表方法簡(jiǎn)述如下：?

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。?

　　(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。一般包括當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金收入(包括增值稅銷項(xiàng)稅額);當(dāng)期收到前期銷售商品、提供勞務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù);當(dāng)期的預(yù)收賬款;當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金或收回前期核銷的壞賬損失;當(dāng)前收到的貨款和應(yīng)收、應(yīng)付賬款，原規(guī)定不包括應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅款，現(xiàn)為簡(jiǎn)化手續(xù)，將收到的增值稅銷項(xiàng)稅款并入“銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)金”及“應(yīng)收”、“應(yīng)付”項(xiàng)目中，并對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目作相應(yīng)修改。?

　　(2)收到的稅費(fèi)返回。包括收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加的返還等。?

　　(3)“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。?

　　(4)“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。一般包括當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;當(dāng)期支付前期的購(gòu)貨應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)(均包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額);當(dāng)期預(yù)付的賬款，以及購(gòu)貨退回所收到的現(xiàn)金。?

　　(5)“支付給職業(yè)以及為職工支付的現(xiàn)金”。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及經(jīng)營(yíng)人員的養(yǎng)老金、保險(xiǎn)金和其他各項(xiàng)支出。?

　　(6)“支付的各種稅費(fèi)”。反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。?

　　(7)“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。?

　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。?

　　(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，按實(shí)際收回的投資額填列。?

　　(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、職營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金。到期收回的本金應(yīng)在“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。?

　　(3)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)處置這些資產(chǎn)所得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　　(5)“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所得的現(xiàn)金，扣除為處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　　(4)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上各項(xiàng)以外收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。?

　　(5)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。包括企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款資本化的部分以及融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金和利息。?

　　(6)“投資所支付的現(xiàn)金”。反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括短期股票、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。?

　　(7)“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)為取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位而支付的現(xiàn)金凈額。

　　(7)“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。?

　　3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。?

　　(1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)收到的投資者投入的資金。包括發(fā)行股票、債券所實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

　　(2)“借款收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金，根據(jù)收入時(shí)的實(shí)際借款金額計(jì)算。企業(yè)因借款而發(fā)生的利息列入“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”。

　　(3)“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，以的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。?

　　(4)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。包括歸還金額企業(yè)借款;償付企業(yè)到期的債券等，按當(dāng)期實(shí)際支會(huì)的償債金額填列。?

　　(5)“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”。反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利和付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的債券利息、借款利息等。?

　　(6)“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。?

　　4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。?

　　反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。?

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。?

　　反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三項(xiàng)之和。?

　　關(guān)于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料填制方法從略。

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