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河南會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

更新時(shí)間:2014-07-02 11:14:04 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 河南會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

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  第二節(jié) 主要稅種

  一、增值稅

  (一)增值稅的概念

  1.增值稅的概念。增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)的各種環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

  2.增值稅的分類

  (1)生產(chǎn)型增值稅,是以納稅人的銷(xiāo)售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額,但對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。

  (2)收入型增值稅,對(duì)于納稅人購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。

  (3)消費(fèi)型增值稅,允許納稅人將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。

  【重點(diǎn)提示】注意生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅的區(qū)別。

  我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

  (二)增值稅一般納稅人

  1.增值稅納稅人

  增值稅暫行條例規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。

  增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額,超過(guò)法定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

  下列納稅人不屬于一般納稅人:

  年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)

  2.增值稅征稅范圍

  (1)銷(xiāo)售貨物;貨物指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

  【視同銷(xiāo)售行為】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物,征收增值稅:

 ?、賹⒇浳锝桓端舜N(xiāo);

 ?、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

  ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

 ?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

 ?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

 ?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

 ?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

 ?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

  【混合銷(xiāo)售行為】所謂混合銷(xiāo)售行為,是指同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,均視為銷(xiāo)售貨物,征收增值稅;對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅,但稅法另有規(guī)定的除外。

  【兼營(yíng)行為】納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

  (2)提供加工修理配勞務(wù)

  單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。

  (3)進(jìn)口貨物

  只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,均屬于增值稅征稅范圍,在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。

  (三)增值稅稅率

  表3-1 增值稅稅率

1.基本稅率
17%
適用于絕大多數(shù)場(chǎng)合
2.低稅率
13%
適用于(l)糧食、食用植物油;(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜; (5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物
3.征收率
3%
小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%。征收率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定

  (四)增值稅應(yīng)納稅額(重點(diǎn))

  一般納稅人的計(jì)算辦法,即銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。公式為:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  或:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

  1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

  銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。

  納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖減。

  銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

  銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

  2.銷(xiāo)售額

  銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

  (1)價(jià)外費(fèi)用

  是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

 ?、傧蛸?gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

  ②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

 ?、弁瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):

  A.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;

  B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

  凡隨同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

  (2)折扣方式銷(xiāo)售貨物

  折扣方式銷(xiāo)售貨物可按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票沖減銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以折扣后的余額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。

  (3)以舊換新方式銷(xiāo)售貨物

  以舊換新方式銷(xiāo)售貨物應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

  (4)以物易物方式銷(xiāo)售貨物

  以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (5)包裝物押金的處理

  納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,時(shí)間在1年以內(nèi),又未過(guò)期的,不并入銷(xiāo)售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這其中,“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以l年為期限,對(duì)收取l年以上的押金,無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。另外,包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金,包裝物租金在銷(xiāo)貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

  (6)含稅銷(xiāo)售額的換算

  一般納稅人將銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取時(shí),就會(huì)形成含稅銷(xiāo)售額,必須將其換算為不含稅的銷(xiāo)售額:

  不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)

  小規(guī)模納稅人不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

  (7)視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定

  對(duì)視同銷(xiāo)售征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的按下列順序確定其銷(xiāo)售額:

  ①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

 ?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

 ?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

  征收增值稅的貨物,同時(shí)又征收消費(fèi)稅的,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

  或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

  公式中銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率按規(guī)定確定為10%。

  3.進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計(jì)算增值稅時(shí),納稅人將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,但不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。

  (1)除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有:

  ①一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

 ?、谝话慵{稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

 ?、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 ?、芤话慵{稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外),根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額,依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (2)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

 ?、儆糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

  非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

 ?、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

  ③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

 ?、?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

 ?、萆鲜鏊捻?xiàng)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (五)增值稅小規(guī)模納稅人

  對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下:

  (1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位),年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。

  (2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位),年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

  (3)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。

  (4)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值說(shuō)應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

  對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

  【重點(diǎn)提示】一定要掌握住一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

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  (六)增值稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

  2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)。

  (1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅;

  (2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具證明的,應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

  (3)非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

  (4)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

  二、消費(fèi)稅

  (一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

  我國(guó)消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅?,F(xiàn)行消費(fèi)稅僅對(duì)特定消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié)價(jià)內(nèi)一次征收。

  (1)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

  自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅,用于其他用途的應(yīng)視同銷(xiāo)售征收消費(fèi)稅。

  (2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工環(huán)節(jié)已扣繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷(xiāo)售的,不再征收消費(fèi)稅。

  (3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

  (4)零售應(yīng)稅消費(fèi)品

  金銀首飾(含金基、銀基首飾及鑲嵌首飾)、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

  2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

  消費(fèi)稅的計(jì)稅方法有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種形式:

  (二)消費(fèi)稅納稅人

  在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅納稅人。

  具體來(lái)說(shuō),消費(fèi)稅的納稅人包括:

  1.生產(chǎn)銷(xiāo)售(包括自用)的應(yīng)稅消費(fèi)品,以生產(chǎn)銷(xiāo)售單位和個(gè)人為納稅人,由生產(chǎn)者直接繳納。

  2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以委托的單位和個(gè)人為納稅人,由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅。

  3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人,由海關(guān)代為征收。

  (三)消費(fèi)稅稅目與稅率

  1.稅目。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

  2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式,以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。其中,黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。

  二、消費(fèi)稅

  (四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

  1.銷(xiāo)售額的確認(rèn)

  (1)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

  銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。“價(jià)外費(fèi)用”,是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi):

 ?、俜蠗l件的代墊運(yùn)費(fèi)

  第一,承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。

  第二,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

 ?、诜弦?guī)定代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)

  【包裝物的處理】①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。②如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外),且單獨(dú)核算又未過(guò)期的,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。③對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,又另外收取的包裝物押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

  【換算】含增值稅的銷(xiāo)售額必須換算為不含增值稅銷(xiāo)售額。

  【門(mén)市部銷(xiāo)售】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

  【非買(mǎi)賣(mài)方式】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

  【自產(chǎn)自用】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

  實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

  實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  (2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

  實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納-稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

  實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  (3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

  進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅。

  組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

  實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

  2.銷(xiāo)售量的確認(rèn)

  (1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

  (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

  (3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

  (4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

  3.復(fù)合計(jì)征

  現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中,只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率

  4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

  (1)外購(gòu)已稅應(yīng)稅消費(fèi)品稅款扣除

  下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅額:

  ①以外購(gòu)的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

 ?、谝酝赓?gòu)的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

  ③以外購(gòu)的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

 ?、芤酝赓?gòu)的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

 ?、菀酝赓?gòu)的已稅汽車(chē)輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;

  ⑥以外購(gòu)的已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)的摩托車(chē);

 ?、咭酝赓?gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

  ⑧以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

 ?、嵋酝赓?gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

 ?、庖酝赓?gòu)的己稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

  以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油也享受同等待遇。

  上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為:

  當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

  當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量一期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量

  允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

  (2)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品稅款扣除

  納稅人用委托加工收回的下列應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。

  【注意】其扣除的范圍和計(jì)算方法同前。

  值得注意的是,納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納稅稅款。

  (五)消費(fèi)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷(xiāo)售時(shí)納稅,進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅,金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

  (1)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為:納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

  納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)色湖南各時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

  納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天。

  納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

  (2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為移送使用的當(dāng)天。

  (3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

  (4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  【重點(diǎn)提示】注意金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

  2.納稅期限:消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)。

  納稅人應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及省級(jí)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)局繳納。

  三、營(yíng)業(yè)稅

  (一)營(yíng)業(yè)稅的概念

  營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  (二)營(yíng)業(yè)稅納稅人

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

  加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍,因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為納稅人。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

  (三)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率

  現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目:

  (1)交通運(yùn)輸業(yè)

  (2)建筑業(yè)

  (3)金融保險(xiǎn)業(yè)

  (4)郵電通信業(yè)

  (5)文化體育業(yè)

  (6)娛樂(lè)業(yè)

  (7)服務(wù)業(yè)

  (8)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

  包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

  (9)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

  包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物和銷(xiāo)售其他土地附著物。單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

  (10)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的處理

  納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額:

  ①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為;

 ?、谪?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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  2.營(yíng)業(yè)稅稅率

  (1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。

  (2)服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè),稅率為5%

  (3)娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%―20%的幅度稅率,具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

  (四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

  應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率

  1.營(yíng)業(yè)額一般規(guī)定

  營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額,營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是,下列情形除外:

  (1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;

  (2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額:

  (3)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;

  (4)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù),以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;

  (5)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

  2.營(yíng)業(yè)額核定

  納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的,按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額:

  (1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

  (2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

  (3)按下列公式核定:

  營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

  公式中的成本利潤(rùn)率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

  (五)營(yíng)業(yè)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

  2.納稅期限。營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)。

  (1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

  (2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地;

  (3)納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅等。

  四、企業(yè)所得稅

  (一)企業(yè)所得稅的概念

  企業(yè)所得稅,是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

  (1)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織;

  (2)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi).但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

  【重點(diǎn)提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

  (二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象(重點(diǎn))

  企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

  1.居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

  2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

  【解釋】“實(shí)際聯(lián)系”是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán),以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

  【重點(diǎn)提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅對(duì)象的不同。

  3.企業(yè)所得稅所得來(lái)源的確定

  (1)銷(xiāo)售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

  (2)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

  (3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)的所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

  (4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

  (5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照支付者的機(jī)構(gòu)所在地或者個(gè)人住所地確定。

  (6)其他所得,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

  (三)企業(yè)所得稅稅率

  企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率?,F(xiàn)行法律規(guī)定,企業(yè)所得稅基本稅率為25%,適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

  低稅率為20%,適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者隨設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所單取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。

  (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

  應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收人總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。基本公式為:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

  1.收入總額

  企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。納稅人以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。具體包括:

  (1)銷(xiāo)售貨物收入。

  (2)提供勞務(wù)收入。

  (3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,包括企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

  (4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (5)利息收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (6)租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (7)特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (8)接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (9)其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、己作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

  (10)視同銷(xiāo)售收入。

  企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 2.不征稅收入

  (1)財(cái)政撥款。是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的涂外。

  (2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi),是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照規(guī)定程序批準(zhǔn),在實(shí)施社會(huì)公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中,向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金,是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

  (3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

  3.免稅收入

  (1)國(guó)債利息收入。

  (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

  (3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。(2)、(3)均都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

  (4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

  4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

  《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  (1)成本

  包括銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

  (2)費(fèi)用

  包括銷(xiāo)售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

  ①工資、薪金支出。

  企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

  ②職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

  企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

  ③企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

  企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”,即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

 ?、芷髽I(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用,屬于非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除;屬于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分不許扣除。

 ?、萜髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

 ?、奁髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

  企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出,必須符合下列條件:第一,廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的;第二,已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;第三,通過(guò)一定的媒體傳播。

 ?、咂髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

  公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

 ?、嘁越?jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除。

  ⑨企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。

  ⑩依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

  (3)稅金

  是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加。

  (4)損失

  是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

  企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

  5.不得扣除的項(xiàng)目

  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

  (2)企業(yè)所得稅稅款。

  (3)稅收滯納金。

  (4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

  (5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

  (6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

  (7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

  (8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

  (9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

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