河南會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第三節(jié)稅收征管講義
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第三節(jié) 稅收征管
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。
稅務(wù)登記種類包括:開業(yè)登記,變更登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,注銷登記,外出經(jīng)營報驗登記,稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記。
(一)開業(yè)登記
從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記:
(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的,應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本(納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的,稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本)。
(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。
(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。
(二)變更登記
變更稅務(wù)登記是指納稅人辦理稅務(wù)登記后,需要對原登記內(nèi)容進(jìn)行更改,而向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。其適用范圍主要有以下幾種:發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點、改變生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30天內(nèi),持有關(guān)證件向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
實行定期定額征收方式的納稅人在核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的,應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記,說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前納稅情況和發(fā)票領(lǐng)用、保存情況。
納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前,向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請,經(jīng)確認(rèn)后辦理復(fù)業(yè)登記。
【重點提示】注意停業(yè)復(fù)業(yè)登記只適用于實行定期定額征收方式的納稅人。
(四)注銷登記
納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商管理機關(guān)或有關(guān)機關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場所發(fā)生變化需注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)先向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記,再向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的,遷出地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在遷移通知書上注明。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷登記。
(五)外出經(jīng)營報驗登記
納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。該證明的有效期限一般為30日,最長不得超過180日。
外出經(jīng)營活動結(jié)束,納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》,并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。
(六)納稅人稅種登記
納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營范圍及擁有的財產(chǎn)等情況,認(rèn)定錄入納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等。
(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記,領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項,不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
扣繳義務(wù)人包括代扣代繳稅款義務(wù)人和代收代繳稅款義務(wù)人。
【解釋】1.代扣代繳,是指按照稅法規(guī)定,負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人,負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳。即由支付人在向納稅人支付款項時,從所列支的款項中依法直接扣收稅款。如個人所得稅由支付應(yīng)稅所得的單位代扣代繳。
2.代收代繳,是指按照稅法規(guī)定,負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人,負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。如消費稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款。
二、發(fā)票開具與管理
(一)發(fā)票的種類
發(fā)票可以分為以下三類:
1.增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。從行業(yè)劃分來講,它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。
2.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用,增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
3.專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、航空和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。
專業(yè)發(fā)票從版面上可劃分為手寫發(fā)票、電腦發(fā)票和定額發(fā)票三種。(1)手寫發(fā)票,是指用手工書寫形式填開的發(fā)票;(2)電腦發(fā)票,指用計算機填開并用其附設(shè)的打印機打出票面內(nèi)容的發(fā)票。這類發(fā)票包括普通計算機用及防偽專用計算機用(如防偽稅控機)的發(fā)票。(3)定額發(fā)票,指發(fā)票票面印有固定的金額的發(fā)票。這類發(fā)票主要是防止開具發(fā)票時大頭小尾以及方便一些特殊行業(yè)或有特殊需要的企業(yè)使用。
(二)發(fā)票的開具要求
1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時,才能開具發(fā)票,未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù),一律不得開具發(fā)票。
2.開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開,填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開其后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊,以備稅務(wù)機關(guān)檢查。
5.開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。
6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。
【重點提示】一定要掌握住發(fā)票開具的要求,此處出題概率很高。
三、納稅申報
納稅人應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表,以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅申報的方式主要有:
(一)直接申報
直接申報,即上門申報。納稅人直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
(二)郵寄申報
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄申報的方式,將納稅申報表及有關(guān)的納稅資料通過郵局寄送主管稅務(wù)機關(guān)。
(三)數(shù)據(jù)電文申報
數(shù)據(jù)電文申報,是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健<{稅人采取電子方式辦理納稅申報的,應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料,并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。
(四)簡易申報
簡易申報,是指實行定期定額征收的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限,或者在稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi),在扣稅賬戶中存入不低于當(dāng)期應(yīng)納稅款金額的存款并成功扣繳稅費的,稅務(wù)機關(guān)可以視同納稅申報,無須報送納稅申報表。
(五)其他方式
其他方式,是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接辦理、郵寄辦理、數(shù)據(jù)電文辦理以外的方法向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表。如納稅人、扣繳義務(wù)人委托他人代理向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表等。
【重點提示】主要掌握各種申報方式的特點。
四、稅款征收
稅款征收,是指國家稅務(wù)機關(guān)等主體依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定,將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款征收入庫的一系列活動的總稱。是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)
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目前的稅款征收方式主要有以下幾種:
(一)查賬征收
查賬征收,是指稅務(wù)機關(guān)對賬務(wù)健全的納稅人,依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料,計算應(yīng)納稅款,填寫繳款書或完稅證,由納稅人到銀行化解稅款的征收方式。
(二)查定征收
查定征收,是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等狀況在正常條件下的生產(chǎn)、銷售情況,對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額,然后依照稅法規(guī)定和稅率征收的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全,但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅人。
(三)查驗征收
查驗征收是指對賬務(wù)不全,但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個人,由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。
(四)定期定額征收
定期定額征收,是指對小型個體工商戶采取定期確定營業(yè)額、利潤額并據(jù)以核定應(yīng)納稅額的一種征收方式。
(五)代扣代繳
代扣代繳,是指依照稅法規(guī)定,負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人,在向納稅人支付款項時,從所支付的款項中直接扣收稅款的一種稅款征收方式。
(六)代收代繳
代收代繳,是指負(fù)有收繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人,對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的一種稅款征收方式。
(七)委托征收
委托征收,是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求,以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種稅款征收方式。
(八)其他方式
五、稅務(wù)代理
(一)稅務(wù)代理的概念
稅務(wù)代理,是指注冊稅務(wù)師在國家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi),以稅務(wù)師事務(wù)所的名義,接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托,代為辦理各項稅務(wù)行為的總稱。
(二)稅務(wù)代理的特點
1.中介性。稅務(wù)代理業(yè)是一個獨立的社會中介服務(wù)行業(yè),其業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)營管理都屬于社會中介服務(wù)的一部分,稅務(wù)代理機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)不存在任何隸屬關(guān)系。
2.法定性。稅務(wù)代理機構(gòu)的設(shè)立法定、業(yè)務(wù)范圍法定、業(yè)務(wù)的開展法定。稅務(wù)代理必須按國家有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行,并受到法律的保護(hù)。
3.自愿性。委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜是納稅人、扣繳義務(wù)人自愿采取的一種辦稅方式,無論是稅務(wù)代理人還是任何國家機關(guān)都不能強制納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)代理,是否委托稅務(wù)代理是納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。
4.公正性。稅務(wù)代理作為一種社會中介服務(wù),必須站在公正、客觀的立場,按照國家的稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,以及稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定作出的決定,為納稅人、扣繳義務(wù)人代理稅務(wù)事宜,并要符合委托人的合法意愿,既不能損害納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益,也不能損害國家的利益。稅務(wù)代理必須按照依法代理、自愿有償、客觀公正和嚴(yán)格管理的原則進(jìn)行。
(二)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍
《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定,稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理:辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記;辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù);辦理納稅申報和扣繳稅款報告;辦理繳納稅款和申請退稅;制作涉稅文書;審查納稅情況;建賬建制,辦理賬務(wù);開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問;申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等。
六、稅收檢查及法律責(zé)任
(一)稅收檢查
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其有關(guān)稅務(wù)事項進(jìn)行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。
稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時,發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為,并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的,可以按照批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。這里的批準(zhǔn)權(quán)限是指縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。
1.稅收保全措施
稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)跡象的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施:
(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
2.稅收強制執(zhí)行
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施:
(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
(2)扣繳、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【重點提示】簡言之,稅收強制執(zhí)行措施包括:扣繳稅款和抵繳稅款兩種。
稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時,對上述所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品,不在強制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。
(二)法律責(zé)任
稅務(wù)違法責(zé)任,是指稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行為違法,按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。稅收違法行為承擔(dān)的法律責(zé)任形式包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任兩大類。
1.稅務(wù)違法行政處罰。行政處罰,是指國家行政機關(guān)及法定授權(quán)組織依法對違反法律規(guī)范,尚未構(gòu)成犯罪的公民、法人和其他組織所給予的行政法律制裁。涉及稅務(wù)領(lǐng)域的具體行政處罰種類主要有:
(l)責(zé)令限期改正。主要適用于情節(jié)輕微或尚未構(gòu)成實際危害后果的違法行為,是一種較輕的處罰形式,既可以起到教育的作用,又具有一定的處罰作用。
(2)罰款。是對違反稅收法律法規(guī),不履行法定義務(wù)的當(dāng)事人的一種經(jīng)濟(jì)上的處罰。是稅務(wù)行政處罰中應(yīng)用最廣的一種。
(3)沒收財產(chǎn)。是對行政管理相對一方當(dāng)事人的財產(chǎn)權(quán)予以剝奪的處罰。
(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。
(5)停止出口退稅權(quán)。
2.稅務(wù)違法刑事處罰。稅收違法行為觸及刑法的,由司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。通常有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、罰金等。
3.稅務(wù)行政復(fù)議
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