上海會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第二節(jié)會計(jì)核算講義

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　　第二節(jié)　會計(jì)核算

　　一、會計(jì)核算的基本要求

　　會計(jì)核算的基本要求，是指各單位進(jìn)行會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范?！稌?jì)法》對會計(jì)核算的基本要求主要體現(xiàn)在以下三個方面：

　　(一)會計(jì)核算依據(jù)的基本要求

　　1.會計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)

　　2.禁止以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會計(jì)核算

　　(二)會計(jì)資料的基本要求

　　1.會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定

　　2.生成和提供虛假會計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為

　　(三)會計(jì)電算化的基本要求

　　1.用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的單位，使用的會計(jì)軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　2.用電子計(jì)算機(jī)生成的會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求。

　　二、會計(jì)核算的內(nèi)容

　　根據(jù)《會計(jì)法》第十條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：

　　(一)款項(xiàng)和有價證券的收付

　　(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

　　(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　(四)資本、資金的增減

　　(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

　　(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

　　(七)其他事項(xiàng)

　　三、會計(jì)憑證

　　會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核、對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

　　(一)會計(jì)憑證的種類

　　《會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。

　　原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成的情況，從而明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種會計(jì)憑據(jù)，它是會計(jì)核算的原始依據(jù)，來源于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

　　記賬憑證，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類、確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的會計(jì)憑證，它具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計(jì)賬簿需要的作用，因此必須根據(jù)原始憑證和有關(guān)資料編制。

　　(二)原始憑證的填制或取得

　　《會計(jì)法》規(guī)定辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填制或取得原始憑證并及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：

　　1.辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填制或取得原始憑證。

　　2.填制或取得原始憑證必須及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)。及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)原則上不超過一個會計(jì)結(jié)算期。

　　違反上述2條規(guī)定都屬于違法行為。

　　一般來說，為了保證會計(jì)核算工作的正常進(jìn)行和當(dāng)期會計(jì)資料的真實(shí)、完整，填制或者取得的原始憑證送交會計(jì)機(jī)構(gòu)的時間最遲不應(yīng)超過一個會計(jì)結(jié)算期。

　　(三)原始憑證的審核：

　　一是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須審核原始憑證。

　　二是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。

　　三是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人責(zé)任;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

　　審核原始憑證必須符合以下要求：

　　1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;對外單位開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。總之，必須有購買人以外的第三者查證核實(shí)后，會計(jì)人員才能據(jù)以入賬。

　　2.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。

　　3.一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。

　　4.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明;退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

　　5.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

　　6.經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。

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　　(四)原始憑證的錯誤更正：

　　1.原始憑證所記載的內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證。

　　2.原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須有原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章(不包括金額更正)。

　　3.原始憑證金額有錯誤不得更正，只能有原始憑證出具單位重新開具。

　　4.原始憑證出具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證負(fù)有更正或重開的義務(wù)，不得拒絕。

　　(五)記賬憑證的編制的兩個要求

　　1.記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制。

　　2.作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。

　　(六)會計(jì)憑證的傳遞與管理

　　1.會計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓。

　　2.會計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

　　3.記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表一起裝訂。

　　對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。

　　4.原始憑證不得外借，其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)(會計(jì)主管人員)，可以復(fù)制。

　　5.從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代表原始憑證。

　　四、會計(jì)賬簿

　　(一)會計(jì)賬簿的設(shè)置

　　1.總賬?？傎~又稱為總分類賬。

　　2.明細(xì)賬。明細(xì)賬又稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)賬是會計(jì)資料形成的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

　　3.日記賬。日記賬是一種特殊的序時明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　4.其他輔助賬簿。其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)中，主要包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，或擔(dān)保、抵押備查簿等。

　　(二)會計(jì)賬簿登記的基本要求

　　《會計(jì)法》第十六條規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。”這是對單位依法登記會計(jì)賬簿所作出的法律規(guī)定。

　　1.單位必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿。

　　2.登記會計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。

　　3.實(shí)行會計(jì)電算化的單位，其會計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　4.會計(jì)賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定。

　　5.禁止賬外設(shè)賬。

　　五、財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編制

　　《會計(jì)法》第二十條中規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定;其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄跋虿煌臅?jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報告，其編制依據(jù)就應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報告一并提供。”《會計(jì)法》第二十一規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名蓋章。單位負(fù)責(zé)人就應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)、完整?！边@是對財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編制依據(jù)、注冊會計(jì)師審計(jì)、簽章程序等作出的法律規(guī)定。國務(wù)院2000年6月21日發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》，對企業(yè)會計(jì)報告的編制，對外提供以及有關(guān)法律責(zé)任等也作出了具體規(guī)定。財(cái)政部2006年2月15日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨)等38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的通知》，對企業(yè)財(cái)務(wù)報表列報、中期財(cái)務(wù)報告等作出了具體規(guī)定。各企業(yè)和單位必須按照上述法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，做好財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編制與對外提供這一重要工作。

　　(一)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的概念和構(gòu)成

　　1.財(cái)務(wù)會計(jì)報告的概念

　　財(cái)務(wù)會計(jì)報告又稱財(cái)務(wù)報告，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件?！柏?cái)務(wù)報告”從國際范圍來看是一個比較通用的術(shù)語，但是我國現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)中使用的是“財(cái)務(wù)會計(jì)報告”這一述語。為了保持法規(guī)體系上的一致性，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》仍然沿用了“財(cái)務(wù)會計(jì)報告”，但同時又是引入了“財(cái)務(wù)報告”，并提出“財(cái)務(wù)會計(jì)報告”又稱“財(cái)務(wù)報告”。在所有具體準(zhǔn)則的制定中則統(tǒng)一使用了“財(cái)務(wù)報告”。

　　根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的定義，財(cái)務(wù)會計(jì)報告具有以下幾層含義：一是財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要量的、特定目的的報告不屬于財(cái)務(wù)會計(jì)報告的范疇;二是財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)整體和全貌;三是財(cái)務(wù)會計(jì)報告必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。

　　2.財(cái)務(wù)會計(jì)報告的構(gòu)成

　　財(cái)務(wù)會計(jì)報告包括財(cái)務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中被披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和會計(jì)報表。

　?、诶麧櫛硎欠从称髽I(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報表。

　?、郜F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的會計(jì)報表。

　　④所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)前的增減變動情況的會計(jì)報表。

　?、莞阶⑹菍υ跁?jì)報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。

　　3.財(cái)務(wù)報表的分類

　?、侔簇?cái)務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報表和年度財(cái)務(wù)報表。中期財(cái)務(wù)報有是以短于一個完整會計(jì)年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報表、包括月報、季報和半年報等。

　　②按財(cái)務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財(cái)務(wù)報表和合并財(cái)務(wù)報表

　　(二)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告的基本要求

　　1.數(shù)據(jù)真實(shí)2.內(nèi)容完整3.計(jì)算準(zhǔn)確4.編報及時

　　(三)財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計(jì)賬簿和有關(guān)資料編制

　　《會計(jì)法》規(guī)定：各單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿和有關(guān)資料編制。

　　(四)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或延遲。年度結(jié)賬日為公歷每年12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)規(guī)章的規(guī)定，向投資者提供財(cái)務(wù)會計(jì)報告。

　　國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點(diǎn)大型企業(yè)、國有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財(cái)務(wù)會計(jì)報告。

　　國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財(cái)務(wù)會計(jì)報告。

　　(五)向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致

　　(六)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定

　　(七)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的責(zé)任主體

　　《會計(jì)法》規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計(jì)師的單位，還需由總會計(jì)師簽名并蓋章?！蹦康氖嵌酱俸炚氯藢ω?cái)務(wù)會計(jì)報告的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)并承擔(dān)責(zé)任。

　　《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》也規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對外提供虛假或隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告?！?/P>

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　　六、會計(jì)年度

　　(一)會計(jì)年度的概念

　　會計(jì)年度是以年度為單位進(jìn)行會計(jì)核算的時間區(qū)間，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。

　　每個會計(jì)年度按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。

　　(二)我國對會計(jì)年度的規(guī)定

　　《會計(jì)法》規(guī)定“會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止?！蹦康模菏菫榱伺c我國的財(cái)政、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)等年度保持一致。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。這是我國會計(jì)年度的法律規(guī)定。我國自建國以來一直實(shí)行公歷制會計(jì)制度，是為了我國的財(cái)政、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)等年度保持一致，從而便于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理。各單位按年度提供的會計(jì)資料是國家實(shí)施宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。

　　七、記賬本位幣

　　《會計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種貨幣為記賬本位幣，但是編報的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！?/P>

　　(一)選擇貨幣作為會計(jì)記賬單位的原因

　　會計(jì)核算以貨幣計(jì)量，使會計(jì)核算的對象表現(xiàn)為貨幣運(yùn)動，從而能夠全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。貨幣計(jì)量是會計(jì)核算的基本假設(shè)之一。

　　(二)會計(jì)核算原則上應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣

　　人民幣是我國的法定貨幣。

　　(三)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣

　　隨著我國對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，外商投資企業(yè)不斷增加，對外貿(mào)易和合作發(fā)展迅速，人民幣以外的其他幣種在一些單位的日常會計(jì)核算中明顯增加，有的甚至占據(jù)了主導(dǎo)地位。如果要求單位平時的每筆外幣業(yè)務(wù)都折算為人民幣，不僅影響其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，也會加大會計(jì)核算的工作量。對此，《會計(jì)法》規(guī)定可以選用人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣。但是，在選擇人民幣的貨幣作為記賬本位幣時，必須遵守“業(yè)務(wù)收支人民幣以外的貨幣為主”的原則，而且記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動。

　　(四)編報的財(cái)務(wù)會計(jì)報告必須以人民幣反映

　　以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的，在編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，按照規(guī)定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門通過財(cái)務(wù)會計(jì)報告計(jì)算應(yīng)繳稅款和進(jìn)行工商年檢。這樣要求，既是我國宏觀經(jīng)濟(jì)管理和會計(jì)核算的客觀要求，也是國家主權(quán)的重要體現(xiàn)。

　　八、會計(jì)文字記錄

　　《會計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄可以同時使用一種外國文字。”

　　因此使用中文是強(qiáng)制性的，使用其他文字是備選性的。

　　(一)會計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文

　　(二)民族自治地方和我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字

　　九、財(cái)產(chǎn)清查

　　(一)財(cái)產(chǎn)清查的概念

　　財(cái)產(chǎn)清查是根據(jù)賬簿記錄，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對銀行存款和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。

　　財(cái)產(chǎn)清查是會計(jì)核算重要方法之一。

　　(二)財(cái)產(chǎn)清查的法律規(guī)定。

　　《會計(jì)法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)該定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報表的有關(guān)內(nèi)容相符?！?/P>

　　《會計(jì)法》第二十七條中規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確?！?/P>

　　(三)財(cái)產(chǎn)清查的種類。

　　1.按照清查的對象和范圍劃分，可分為全面清查和局部清查。

　　(1)全面清查。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、投入的人力多，不可能經(jīng)常進(jìn)行，一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特別情況下，如企業(yè)破產(chǎn)、合并、改變隸屬關(guān)系、清產(chǎn)核資或單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任或核定資金，也要進(jìn)行全面清查。

　　(2)局部清查。局部清查是根據(jù)需要對部分財(cái)產(chǎn)、物資和往來款項(xiàng)等進(jìn)行盤點(diǎn)和清查。

　　2.按照清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查。

　　(1)定期清查。定期清查通常在年末、半年末、季末、月末結(jié)賬時進(jìn)行。

　　(2)不定期清查。不定期清查是指事先沒有規(guī)定清查時間，根據(jù)特殊需要而進(jìn)行的臨時性清查。

　　(四)財(cái)產(chǎn)清查的一般程序。

　　1.財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作。

　　(1)組織上的準(zhǔn)備。一般應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人員研究制定財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃，確定工作進(jìn)度、人員配備和方式方法，還要安排好對清查工作的檢查和督促措施，隨時解決清查中出現(xiàn)的問題，并研究和分析清查結(jié)果，寫出財(cái)產(chǎn)清查報告，對發(fā)生的盤盈和盤虧提出處理意見。

　　(2)業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備。各業(yè)務(wù)部門特別是會計(jì)部門和會計(jì)人員應(yīng)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

　　2.財(cái)產(chǎn)物資的清查。

　　十、會計(jì)檔案管理

　　《會計(jì)法》第二十三條規(guī)定：“各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門會同有關(guān)部門制定?！边@就是會計(jì)檔案管理的法律規(guī)定。

　　(一)會計(jì)檔案的概念

　　會計(jì)檔案是指記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)，一般包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告以及其他會計(jì)資料等會計(jì)核算的專業(yè)材料。

　　(二)會計(jì)檔案的管理

　　會計(jì)檔案管理是一項(xiàng)技術(shù)性和政策性都很強(qiáng)的工作，《會計(jì)法》授權(quán)國務(wù)院財(cái)政部門會同有在部門制定會計(jì)檔案的保管期限、銷毀辦法等管理規(guī)定。1998年，財(cái)政部和國家檔案局在總結(jié)會計(jì)檔案管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)改革要求修訂了《會計(jì)檔案管理辦法》，對會計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀，以及單位變更后的會計(jì)檔案管理等作出了更加明確的規(guī)定。根據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定：

　　1.會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)妥善保管。

　　會計(jì)檔案由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理立卷歸檔，并保管一年，期滿后移交會計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)。沒有專門檔案管理機(jī)構(gòu)的單位應(yīng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)指定專人繼續(xù)保管單位的會計(jì)檔案不得外借，遇特殊情況，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以提供查詢、或復(fù)制原件。

　　2.會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)分期保管。

　　分為永久和定期兩類，定期保管分為3、5、10、15、25年。

　　口訣：一頭二尾，三個五年(固定資產(chǎn)卡片賬報廢清理、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單)，三個永久(年度財(cái)務(wù)報告包括文字分析、會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊)，其他都是15年。

　　3.會計(jì)檔案應(yīng)按規(guī)定程序銷毀。

　　應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，會同會計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，嚴(yán)格審查，編造銷毀清冊，報單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷;

　　對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)解決時為止;

　　正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計(jì)檔案不得銷毀。

上海2014年9月會計(jì)從業(yè)資格考試報名時間8月10日-15日

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