上海會計(jì)從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章第三節(jié)會計(jì)監(jiān)督講義

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　　第三節(jié)　會計(jì)監(jiān)督

　　會計(jì)監(jiān)督分為：單位內(nèi)部監(jiān)督、會計(jì)工作的國家監(jiān)督、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

　　《會計(jì)法》第二十七條中規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。”

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的保證作用主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1.保證單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動在法定范圍內(nèi)進(jìn)行。

　　2.保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。

　　3.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

　　4.保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄于適當(dāng)?shù)臅?jì)賬簿，使會計(jì)報表的編制符合會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

　　5.保證會計(jì)記錄的可靠性和及時提供真實(shí)的會計(jì)信息。

　　(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象

　　1.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。

　　2.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　(三)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。”

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理、記錄以及資產(chǎn)的維護(hù)保管等應(yīng)該指派給不同的個人或者部門。

　　第二，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)各個步驟應(yīng)該指派給不同的人員或者部門承擔(dān)。

　　第三，會計(jì)工作的責(zé)任應(yīng)該劃分。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　第一，單位的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍應(yīng)該劃定。

　　第二，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策人員和執(zhí)行人員應(yīng)該實(shí)行分離。

　　第三，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)該有固定的程序。

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)進(jìn)一步明確如下規(guī)定：

　　第一，財產(chǎn)清查的范圍;

　　第二，財產(chǎn)清查的期限;

　　第三，財產(chǎn)清查的組織程序。

　　4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。按照這一要求，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確如下規(guī)定：

　　第一，單位的會計(jì)資料必須定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

　　第二，單位內(nèi)部必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，而且要保證其為發(fā)揮作用。

　　第三，結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，對內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序作出明確規(guī)定。

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　　(四)單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

　　《會計(jì)法》第二十八條第一款規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)?！?/P>

　　第一，單位負(fù)責(zé)人必須增強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化守法意識。

　　第二，單位負(fù)責(zé)人要教育本單位所有的人員遵守和服從《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　第三，單位負(fù)責(zé)人要尊重會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，善于聽取會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的意見和建議。

　　第四，單位負(fù)責(zé)人無論出于什么理由，都不得利用自己的領(lǐng)導(dǎo)地位，采取明示或者暗示等任何方式授意、指使會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員違反會計(jì)法律、法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度辦理會計(jì)事項(xiàng)，更不得以各種威脅的手段強(qiáng)迫會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員、或者通過利誘和收買會計(jì)人員與之通同作弊，違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。

　　(五)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

　　《會計(jì)法》第二十八條第二款規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！?/P>

　　《會計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。”

　　會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中主要行使以下職權(quán)：

　　1.有權(quán)拒絕對通過作假手段制造出來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。

　　2.對于應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而沒有辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算的，有權(quán)予以糾正。

　　3.拒絕來自任何方面?zhèn)卧?、變造會?jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料和提供虛假財務(wù)會計(jì)報告的任何要求。

　　4.在對原始憑證進(jìn)行審核的時候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實(shí)、不合法，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告，發(fā)現(xiàn)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

　　5.拒絕違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)未在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算的“小金庫”或者賬外經(jīng)營的違法行為要堅(jiān)決予以制止。

　　6.發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄不符，發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿的記錄與本單位的實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額不符，與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容不符，與會計(jì)報表的有關(guān)內(nèi)容不符，要按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行糾正，或者向單位負(fù)責(zé)人報告，請求處理。

　　7.在編制本單位財務(wù)會計(jì)報告的時候，對于非法干預(yù)產(chǎn)生的下列問題有權(quán)予以糾正或者制止。

　　(1)需要變更的會計(jì)處理方法。

　　(2)按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計(jì)報告中說明的事項(xiàng)沒有說明。

　　(3)向不同的會計(jì)資料的使用者提供編制依據(jù)不相一致的財務(wù)會計(jì)報告。

　　(4)財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)。

　　8.有權(quán)制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會計(jì)資料的要求和行為。

　　9.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、完整。

　　(1)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要對本單位各項(xiàng)財物、款項(xiàng)的增減變動和結(jié)存情況及時進(jìn)行記錄、計(jì)算、反映和核對。

　　(2)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對賬實(shí)不符的情況要及時作出處理。

　　(3)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對賬實(shí)不符無權(quán)處理的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就應(yīng)當(dāng)立即報請單位負(fù)責(zé)人處理，不得拖延，否則就會造成資產(chǎn)不實(shí)，也給追究責(zé)任、避免和挽回?fù)p失帶來困難。

　　二、政府監(jiān)督

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

　　(一)財政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的對象和范圍

　　會計(jì)工作的政府監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　在對會計(jì)工作的國家監(jiān)督中，財政部門有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督，分別對有關(guān)單位會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　1.監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿。

　　2.監(jiān)督各單位的會計(jì)資料是否真實(shí)、完整。

　　3.監(jiān)督各單位的會計(jì)核算是否符合法定要求。

　　4.監(jiān)督各單位從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格。

　　1.是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿。

　　依法設(shè)置會計(jì)賬簿，首先是指設(shè)置會計(jì)賬簿必須規(guī)范，符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求。

　　其次，會計(jì)賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則，即進(jìn)行會計(jì)核算。

　　最后，依法設(shè)置會計(jì)賬簿是指不得設(shè)置虛假的會計(jì)賬簿。

　　2.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整

　　第一，檢查各單位應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否在會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料上得到了反映。

　　第二，檢查各單位填制的會計(jì)憑證、登記的會計(jì)賬簿、編制的財務(wù)會計(jì)報告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符。

　　第三，檢查各單位的財務(wù)會計(jì)報告是否符合有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求。

　　第四，檢查其他會計(jì)資料是否存在虛假。

　　3.會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定

　　第一，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否完整。

　　第二，檢查會計(jì)憑證的審核、會計(jì)賬簿的記錄、財務(wù)會計(jì)報告的編制以及其他會計(jì)資料的取得和使用。

　　第三，檢查資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益和收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計(jì)量和會計(jì)處理方法是否符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　第四，檢查會計(jì)檔案保管是否符合法定要求。

　　4.從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格

　　5.國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)

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　　(二)財政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的方式

　　《會計(jì)法》規(guī)定，財政部門在對會計(jì)資料質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督，需要有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)支持時，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)給予支持，這是一項(xiàng)法定義務(wù)。

　　(三)會計(jì)工作政府監(jiān)督的其他形式

　　《會計(jì)法》第三十三條規(guī)定：“財政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。”

　　對會計(jì)工作的國家監(jiān)督中，除財政部門以外，還包括審計(jì)、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門的監(jiān)督。

　　1.有關(guān)部門必須在法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　2.有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)查賬

　　第一，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)部門依法對有關(guān)單位會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論，不能只檢查無結(jié)果。

　　第二，應(yīng)當(dāng)盡可能利用已有檢查結(jié)論，避免重復(fù)查賬。對已有檢查結(jié)論的，有關(guān)監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，不必再重新組織重復(fù)性的檢查，以避免因重復(fù)查賬而加重被監(jiān)督檢查單位的負(fù)擔(dān)，影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。

　　(四)對實(shí)施監(jiān)督檢查的政府部門及其工作人員的保密要求

　　《會計(jì)法》第三十四條規(guī)定：“依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)?！?/P>

　　(五)各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督檢查

　　《會計(jì)法》第三十四條規(guī)定：“各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報?！?/P>

　　三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計(jì)工作社會監(jiān)督的概念

　　社會監(jiān)督主要指社會中介機(jī)構(gòu)(如會計(jì)師事務(wù)所)的注冊會計(jì)師對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)。此外單位和個人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的行為也屬于社會監(jiān)督。

　　《會計(jì)法》第三十一條規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具有不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。財政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督?！?/P>

　　(二)注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

　　1.依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(1)審查企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告，出具審計(jì)報告

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告

　　(3)辦理企業(yè)合并，分立，清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)

　　2.承辦會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)

　　(1)設(shè)立會計(jì)制度，擔(dān)任會計(jì)顧問，提供會計(jì)、管理咨詢。

　　(2)代理納稅申報，提供稅務(wù)咨詢。

　　(3)代理申請工商登記，擬定合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件。

　　(4)辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)。

　　(5)培訓(xùn)會計(jì)、審計(jì)和財務(wù)管理人員。

　　(6)其他會計(jì)咨詢、服務(wù)。

　　(三)注冊會計(jì)師審計(jì)的相關(guān)問題

　　1.委托注冊會計(jì)師審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會計(jì)資料。

　　2.不得干擾注冊會計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　3.財政部門有權(quán)對會計(jì)事物所出具審計(jì)報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

　　(四)注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間的區(qū)別主要在于：

　　1.審計(jì)獨(dú)立性不同

　　2.審計(jì)方式不同

　　3.審計(jì)的職責(zé)和作用不同

　　(五)對違法會計(jì)行為的檢舉

　　1.任何單位和個人有權(quán)檢舉違法會計(jì)工作。

　　2.有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時處理并為檢舉人保密。

上海2014年9月會計(jì)從業(yè)資格考試報名時間8月10日-15日

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