上海會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會計機構(gòu)和人員講義

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　　四、會計從業(yè)資格管理制度

　　《會計法》第三上八條第一款和第三款規(guī)定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”?！皶嬋藛T從業(yè)資格管理辦法由國務(wù)院財政部門規(guī)定”。于2005年1月22日頒布了《會計從業(yè)資格管理辦法》，自2005年3月1日起施行。

　　(一)會計從業(yè)資格管理的基本要求

　　《管理辦法》規(guī)定，各單位不得任用(聘用)不具備會計從業(yè)資格證書的人員從事會計工作?！豆芾磙k法》還規(guī)定“因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追求刑事責任的人員不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書”。“有《會計法》第42條、第43條、第44條所列違法情形之一，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)(含5年)不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。”

　　(二)會計從業(yè)資格管理制度的基本內(nèi)容

　　1.會計從業(yè)資格的適用范圍具體包括

　　在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員(包括中國香港特別行政區(qū)、中國澳門特別行政區(qū)、中國臺灣人員及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員)，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書，具體包括：

　　(1)會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)

　　(2)出納

　　(3)稽核

　　(4)資本、基金核算

　　(5)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算

　　(6)工資、成本費用、財務(wù)成果核算

　　(7)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算

　　(8)總賬

　　(9)財務(wù)會計報告編制

　　(10)會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理

　　2.會計從業(yè)資格的取得

　　(1)會計從業(yè)資格的取得實行考試制度

　　考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級電算化?？荚嚧缶V由財政部統(tǒng)一制定并公布，各地負責組織實施從業(yè)資格考試，體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理。

　　(2)會計從業(yè)資格報名條件

　　(3)會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。

　　會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人具備報考條件并取得國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專)會計類專業(yè)學歷的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，可免試會計基礎(chǔ)、初級電算化。

　　會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務(wù)管理、理財學。

　　3.會計從業(yè)資格證書管理

　　(1)上崗注冊登記

　　持證人員從事會計工作，應(yīng)當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。

　　(2)離崗備案

　　持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

　　(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記

　　持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍辦調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表。

　　持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持有會計從業(yè)資格證書，及時向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)：并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會計從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，向調(diào)入單位所在地區(qū)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。

　　(4)變更登記

　　持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，可以持相關(guān)有效證明和會計從業(yè)資格證書，向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

　　(三)會計從業(yè)資格的管理部門

　　會計從業(yè)資格的管理，主要實行屬地原則，由縣級以上地方人民政府部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。

　　五、會計人員繼續(xù)教育

　　(一)會計人員繼續(xù)教育的概念和特點

　　1.持證人員繼續(xù)教育，是指取得會計從業(yè)資格的人員，為不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，持續(xù)地接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動。

　　2.持證人員繼續(xù)教育的特點主要有：針對性、適應(yīng)性、靈活性。

　　(1)針對性。即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題。

　　(2)適應(yīng)性。即聯(lián)系實際工作需要，學以致用。

　　(3)靈活性。即繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。

　　(二)會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容和形式

　　形式包括接受培訓和自學兩種。

　　接受培訓主要包括：

　　1.財政部門會計管理機構(gòu)組織的培訓及批準的培訓單位組織的培訓;

　　2.省級以上業(yè)務(wù)主管部門舉辦的業(yè)務(wù)培訓;

　　3.正在普通院?；虺扇嗽盒＝邮車页姓J的會計專業(yè)學歷教育

　　4.財政部門會計管理機構(gòu)認可的其他形式。

　　自學的形式多種多樣，如參加普通高等院?；虺扇嗽盒?、審計、財務(wù)管理、理財學、會計電算化、注冊會計師專門化等國家承認的相關(guān)專業(yè)學歷教育等。

　　(三)持證人員繼續(xù)教育的學時要求

　　會計人員應(yīng)當接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(面授)的時間累計不得少于24小時。

　　六、會計專業(yè)職務(wù)和會計專業(yè)技術(shù)資格

　　(一)會計專業(yè)職務(wù)

　　分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。

　　(二)會計專業(yè)技術(shù)資格

　　會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別，分別對應(yīng)助理會計師或會計員、會計師和高級會計師。

　　初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度：高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。

　　七、會計工作崗位設(shè)置

　　(一)會計工作崗位設(shè)置的基本要求

　　財政部門發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對會計人員配備、會計崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定，如“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”，為各單位配備會計人員、建立崗位責任制提供了基本依據(jù)。

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　　(二)會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度

　　《會計法》第三十七條規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！?/P>

　　1.內(nèi)部稽核制度

　　內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

　　內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部設(shè)審計制度，前者是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度;后者是單位在會計機構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。

　　(1)審核財務(wù)、成本、費用、會計報表的方法等。

　　(2)審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。

　　(3)審核會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度。

　　(4)審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進行核對，確定賬實是否相符。

　　2.內(nèi)部牽制制度

　　內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

　　八、會計人員回避制度

　　國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。

　　單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。

　　會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

　　需要回避的直系親屬包括：夫妻關(guān)系，直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

　　九、會計人員工作交接

　　(一)會計人員工作交接的概念及意義

　　1.會計工作人員交接的概念

　　一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)監(jiān)交;會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

　　2.會計人員工作交接的意義

　　(1)做好會計交接工作，可以使會計工作前后銜接，保證會計工作連續(xù)進行。

　　(2)做好會計交接工作，可以防止賬目不清、財務(wù)混亂等現(xiàn)象發(fā)生。

　　(3)做好會計交接工作，是明確經(jīng)濟責任的有效措施。

　　(二)需要辦理會計工作交接的情況

　　1.臨時離職或因病不能工作，需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)或單位負責人必須指定專人接替或代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。

　　2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應(yīng)當與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

　　3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當對移交人的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔法律責任。

　　(三)辦理會計工作交接的基本程序

　　1.交接前的準備個工作

　　(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當填制完畢。

　　(2)尚未登記的賬目應(yīng)當?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

　　(3)整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

　　(4)編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容;實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。

　　(5)會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大賬務(wù)收支問題和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。

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　　2.移交點收

　　移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。

　　現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，由移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。

　　有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。

　　會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。

　　銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符;各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符;對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

　　公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

　　實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后方可交接。

　　3.專人負責監(jiān)交

　　對監(jiān)交的具體要求是：

　　(1)一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)監(jiān)交。

　　(2)會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

　　通常有三種情況：

　?、偎鶎賳挝回撠熑瞬荒鼙O(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。②所屬單位負責人拖延監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。③不宜由所屬單位負責人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。

　　此外，主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。

　　4.交接后的有關(guān)事宜

　　(1)會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人應(yīng)在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名、移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

　　(2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

　　(3)移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

　　(四)移交后的責任

　　即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題而在事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責，原移交人員不得以會計資料已移交而推脫應(yīng)負的責任。

　　十、總會計師的設(shè)置及職責權(quán)限

　　《會計法》第三十六條第二款規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定?！?/P>

　　(一)總會計師的設(shè)置范圍

　　1.有大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。

　　2.《會計法》不限制其他單位根據(jù)需要設(shè)置總會計師。

　　(二)總會計師的地位

　　為了保障總會計師的職權(quán)，《總會計師條例》還規(guī)定，凡設(shè)置總會計師的單位不能再設(shè)置與總會計師職責重疊的副職。

　　(三)總會計師的任職條件

　　一是堅持社會主義方向;二是堅持原則、廉潔奉公;三是取得會計師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年;四是要有較高的理論政策水平;五是具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識;六是身體健康。

　　(四)總會計師的職責

　　根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師的職責主要包括兩個方面：一是由總會計師負責組織的工作。二是由總會計師協(xié)助、參與的工作。

　　(五)總會計師的權(quán)限

　　根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師有以下權(quán)限：一是對違法違紀問題的制止和糾正權(quán)。二是建立、健全單位經(jīng)濟核算的組織指揮權(quán)。三是對單位財務(wù)收支具有審批簽署權(quán)。四是有對本單位會計人員的管理權(quán)，包括本單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、繼續(xù)教育、考核、獎懲等。