2017年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義：業(yè)務循環(huán)中的主要文件

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　　業(yè)務循環(huán)中的主要文件(P296)

　　工薪業(yè)務循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：

　　1.員工錄用和調配單，考勤系統或考勤卡，工資標準和計價單價，產量和工時記錄，生產統計表，扣款通知單，工資單，工資結算匯總表，工資費用分配表

　　2.記賬憑證

　　3.應付職工薪酬總賬與明細賬。

　　業(yè)務循環(huán)中的內部控制

　　控制活動要素----業(yè)務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查(P121)

　　1.職責分工(P297)

　　(1)人力資源管理、工資結算、統計與財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤;

　　(2)人員調配單的編制與審批相互獨立，防止虛增人數和工資級別;

　　(3)考勤記錄與審批相互獨立，防止多計和錯計出勤天數;

　　(4)工資單的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應發(fā)工資;

　　(5)工資結算匯總表的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計總人數和應發(fā)工資;

　　(6)產量及工時記錄與審核相互獨立，防止多計，少計產量和工時;

　　(7)生產統計報表編制與審核相互獨立，防止虛報，錯報產品產量和質量;

　　(8)工資費用分配表編制與審核相互獨立，防止工資分配發(fā)生錯誤;

　　(9)工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄，冒領工資。

　　【例題1·單選題】

　　對薪酬業(yè)務循環(huán)進行審計時，審計人員可以通過觀察與詢問進行審查的是：

　　A.考勤、薪酬結算和薪酬發(fā)放職責是否相互分離

　　B.薪酬費用賬務處理是否正確

　　C.各種津貼和補貼發(fā)放標準是否合規(guī)

　　D.職工薪酬在財務報表中的披露是否正確

　　【答案】A

　　【解析】薪酬業(yè)務循環(huán)中的內部控制包括職責分工控制。

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　　2.信息傳遞控制

　　(1)授權程序(P298)

　　涉及工資業(yè)務，包括編制用工計劃、人員調配、考勤及工時統計、工資結算和分配、簽發(fā)支票提取現金等業(yè)務，都必須經企業(yè)授權或經主管人員審查批準后方可進行下一步處理。

　　(2)文件和記錄使用

　　為了有效控制薪酬業(yè)務，設計一式多聯、預先連續(xù)編號的原始憑證分別由不同的部門進行分權管理。如產量與工時記錄、工資單等一式幾聯，由不同部門參與控制。

　　財會部門要及時記賬，每月月末，根據工資結算匯總表，按照工資的用途編制工資費用分配表，據以及時填制記賬憑證，登記應付職工薪酬及相關成本、費用賬簿，并對人工費用進行分析，及時向管理部門反饋信息。

　　(3)審核制度

　　工資業(yè)務經授權后實施，還要經有關主管審核簽章以及內部審計人員或稽核人員進行審查。

　　人員調配單、考勤記錄、工資結算匯總表、記賬憑證等，需經專人審核，保證業(yè)務處理的真實和正確。內部審計人員定期測試和評價薪酬業(yè)務內部控制，將設置和執(zhí)行中存在的缺陷及時向管理當局反饋信息。

　　【例題2·單選題】薪酬業(yè)務循環(huán)信息傳遞程序控制中，使用文件和記錄的關鍵是(　)。

　　A.設計一式多聯、預先連續(xù)編號的原始憑證

　　B.限制非授權人員接近薪酬業(yè)務會計資料

　　C.所有薪酬業(yè)務須經授權批準

　　D.所有薪酬業(yè)務須經稽核人員審查

　　【答案】A

　　【解析】限制非授權人員接近薪酬業(yè)務會計資料---實物控制;所有薪酬業(yè)務須經授權批準---授權程序;所有薪酬業(yè)務須經稽核人員審查----審核制度。

　　3.實物控制----限制非授權人員接近待領工資和薪酬業(yè)務會計資料。

　　一方面限制非授權人員接近待領工資，并設置保管設施，防止現金被盜;

　　另一方面限制非授權人員接近薪酬業(yè)務會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。

　　【例題3·單選題】限制非授權人員接近待領工資和薪酬業(yè)務會計資料屬于薪酬業(yè)務循環(huán)內部控制的：

　　A.職責分工控制　B.信息傳遞程序控制

　　C.實物控制 　D.賬務處理控制

　　【答案】C

　　【解析】考點為工薪業(yè)務循環(huán)內部控制。

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