2016年會計從業(yè)考試《會計基礎》章節(jié)講義固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理
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第五章第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理
一、固定資產(chǎn)的概念與特征
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)同時具有以下特征：(1)屬于一種有形資產(chǎn);(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有;(3)使用壽命超過一個會計年度。
二、固定資產(chǎn)的成本
固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費(2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
三、固定資產(chǎn)的折舊
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。
企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。
年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率
其中：月折舊率=年折舊率÷12
工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
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四、賬戶設置
企業(yè)通常設置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務進行會計核算：
1.“在建工程”賬戶
“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。
2.“工程物資”賬戶
“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。
該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本。
該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。
3.“固定資產(chǎn)”賬戶
“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。
該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。
該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。
4.“累計折舊”賬戶
“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。
該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計折舊額。
該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。
五、賬務處理
(一)固定資產(chǎn)的購入
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)固定資產(chǎn)的折舊
企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。
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