企業(yè)所得稅計稅方法及稅收優(yōu)惠政策

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　　計稅方法

　　企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除按照企業(yè)稅法的規(guī)定免征、減征和抵免的稅額以后的余額，為應納稅額。

　　1.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得和發(fā)生在中國境外但是與其在中國境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，應當按照下列方法計算繳納企業(yè)所得稅：

　　應納稅額計算公式：

　　應納稅所得額 = 收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 允許彌補的以前年度虧損

　　應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 減免稅額-抵免稅額

　　2.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得;或者雖然在中國境內(nèi)設立機構、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，應當按照以下方法計算繳納企業(yè)所得稅：

　　應納稅額計算公式：

　　應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

　　3.企業(yè)在中國境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的所得;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但是與該機構、場所有實際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應納企業(yè)所得稅稅額;超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅年度次年起連續(xù)5個納稅年度以內(nèi)，用每個納稅年度抵免限額抵免當年應抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：

　　抵免限額 = 中國境內(nèi)、境外所得按照中國稅法計算的應納稅總額 × 來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

　　= 來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額 × 25%

　　(2)居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內(nèi)抵免。

　　(3)居民企業(yè)從與中國簽訂稅收協(xié)定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應當視同已繳納稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

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　　稅收優(yōu)惠

　　1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

　　(1)國債利息收入;企業(yè)所得稅計稅方法及稅收優(yōu)惠

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;

　　(3)在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　2.企業(yè)從事下列項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

　　(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植;

　　(2)農(nóng)作物新品種的選育;

　　(3)中藥材的種植;

　　(4)林木的培育和種植;

　　(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);

　　(6)林產(chǎn)品的采集;

　　(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目。

　　3.企業(yè)從事下列項目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

　　(1)花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植;

　　(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　4.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用項目)的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　6.居民企業(yè)取得技術轉(zhuǎn)讓所得，一個納稅年度以內(nèi)所得不超過500萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

　　7.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得;或者雖然在中國境內(nèi)設立機構、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　8.從事非國家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;

　　(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

　　9.擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

　　(1)產(chǎn)品(服務)屬于經(jīng)國務院批準，科學技術部、財政部和國家稅務總局公布的《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍;

　　(2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例;

　　(3)高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例;

　　(4)科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例;

　　(5)高新技術企業(yè)認定管理方法規(guī)定的其他條件。

　　10.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

　　11.企業(yè)的下列支出可以在計算應納稅所得額的時候加計扣除：

　　(1)企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用發(fā)生額的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額不足抵扣的，可以在以后年度結轉(zhuǎn)抵扣。

　　13.企業(yè)以經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水(廢液)、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

　　14.企業(yè)購置并使用經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局和國家有關部門公布的《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅年度的應納企業(yè)所得稅;本納稅年度的應納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。

　　15.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　16.設立在國家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過企業(yè)申請，稅務機關審核確認，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　17.商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的;持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經(jīng)營的，3年以內(nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

　　18. 2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

　　20.企業(yè)所得稅法公布以前批準設立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡辦法如下：

　　(1)自2008年起，原來執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內(nèi)，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率。

　　(2)自2008年起，原來享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

　　21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

　　22.自2009-2013年，金額機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額;保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

　　23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國服務外包示范城市，經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應納稅所得額的時候扣除。

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