無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法有哪些?
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無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法有很多,其中包括直線法、產(chǎn)量法、加速攤銷法,而加速攤銷方法還有余額遞減法和年數(shù)總和法。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論是數(shù)量還是種類都比工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要多得多,而不同種類的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn),在這種情況下,一律按直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷就失去了合理性。在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí),企業(yè)可以參照固定資產(chǎn)的折舊方法,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用直線法、產(chǎn)量法和加速攤銷法。
一、直線法
直線法又稱平均年限法,是將無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額均衡地分配于每一會(huì)計(jì)期間的一種方法。其計(jì)算公式如下:
無(wú)形資產(chǎn)年攤銷額=無(wú)形資產(chǎn)取得總額/使用年限
這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便,易于掌握。缺點(diǎn)是就符合會(huì)計(jì)的客觀性原則和配比原則的要求而言,不夠理想。對(duì)穩(wěn)定性強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn),如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等適合采用這種攤銷方法。
例1:2010年1月,甲公司以銀行存款12000000元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地使用權(quán)年限為20年。
該土地使用權(quán)每月攤銷額=12000000÷20÷12=50000(元)
二、產(chǎn)量法
產(chǎn)量法是指按無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的產(chǎn)量為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算應(yīng)攤銷額的一種方法。它是以每單位產(chǎn)量耗費(fèi)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相等為前提的。其計(jì)算公式如下:
每單位產(chǎn)量攤銷額=每期無(wú)期資產(chǎn)攤銷額=每單位產(chǎn)量攤銷額×該期實(shí)際完成產(chǎn)量
如果無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量可以采用產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時(shí)數(shù)等進(jìn)行確定,則適合使用這種攤銷方法。
例2:2010年4月,甲公司與乙公司簽訂一份協(xié)議,依據(jù)協(xié)議,甲公司取得一項(xiàng)特許權(quán),即可以使用乙公司的配方生產(chǎn)某產(chǎn)品10000件,特許權(quán)的取得成本為4800000元。4月份,甲公司使用該配方實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件;5月份,甲公司使用該配方實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品120件。
本例中,特許權(quán)有特定產(chǎn)量限制,并且每個(gè)月的產(chǎn)品產(chǎn)量不一致,所以適合采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。
每單位產(chǎn)量攤銷額=4800000÷10000=480(元)
4月份攤銷額=480×100=48000(元)
5月份攤銷額=480×120=57600(元)
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三、加速攤銷法
加速攤銷法是相對(duì)于每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的,是無(wú)形資產(chǎn)在使用的前期多計(jì)攤銷,后期少計(jì)攤銷,攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。采用加速攤銷法,目的是使無(wú)形資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。加速攤銷方法有余額遞減法和年數(shù)總和法。
(一)余額遞減法
余額遞減法是在前期不考慮無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的前提下,根據(jù)每期期初無(wú)形資產(chǎn)的成本減去累計(jì)攤銷后的金額和若干倍的直線法攤銷率計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的一種方法。下面以雙倍余額遞減法為例予以說(shuō)明,其計(jì)算公式如下:
年攤銷額=年初無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值×年攤銷率
其中,無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值=無(wú)形資產(chǎn)成本-累計(jì)攤銷額。在雙倍余額遞減法下,無(wú)形資產(chǎn)在后期的賬面凈值可能會(huì)低于其殘值,因此,應(yīng)在攤銷轉(zhuǎn)自年限到期前兩年內(nèi),將無(wú)形資產(chǎn)成本減去累計(jì)攤銷額再扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷。
(二)年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是將無(wú)形資產(chǎn)的成本減去預(yù)計(jì)殘值后的金額乘以逐年遞減的攤銷率計(jì)算每年攤銷額的一種方法。攤銷率的分子代表無(wú)形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下:
年攤銷率=無(wú)形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)/無(wú)形資產(chǎn)已使用年數(shù)和×100%
或者表示為:
年攤銷率=×100%
年攤銷額=(無(wú)形資產(chǎn)成本-預(yù)計(jì)殘值)×年攤銷率
對(duì)于與知識(shí)、技術(shù)、產(chǎn)品更新聯(lián)系比較緊密的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn),如專利權(quán)、非專利技術(shù),采用加速攤銷法較之采用直線攤銷法有更多的優(yōu)點(diǎn)。具體表現(xiàn)在:首先,加速攤銷法更符合配比原則,這類無(wú)形資產(chǎn)使用前期,由于明顯處于壟斷和獨(dú)占地位,可以給企業(yè)帶來(lái)較高的收益。但是隨著新技術(shù)的不斷出現(xiàn)以及模擬、仿制技術(shù)水平的提高,壟斷地位會(huì)逐漸喪失,所帶來(lái)的收益也會(huì)逐年減少。根據(jù)配比原則,對(duì)此類無(wú)形資產(chǎn)宜采用加速攤銷方法。其次,加速攤銷法更符合穩(wěn)健性原則。采用加速攤銷法,使得無(wú)形資產(chǎn)的前期攤銷得多,后期攤銷得少,如果無(wú)形資產(chǎn)被提前淘汰,剩余無(wú)形資產(chǎn)的成本也較少,因而風(fēng)險(xiǎn)較小。
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